ФЦ = Тоб (З) + Тоб (ДЗ) – Тоб (КЗ), (2.2)
где Тоб (КЗ) — период погашения кредиторской задолженности.
Располагая лишь данными бухгалтерского баланса ЗАО «Агрофирма Оптина», получим результат с определенной долей условности:
ОЦ2008 = 25,0 + 41,4 = 66,4 дня,
ФЦ2008 = 25,0 + 41,4 — 59,2 = 7,2 дня.
Из полученных данных следует, что длительность операционного цикла ЗАО «Агрофирма Оптина» равна 66,4 дня. При этом в течение 59,2 дней производственная деятельность осуществлялась за счет капитала поставщиков (кредиторов), а в течение 7,2 дня — за счет иных источников. Такими источниками, как правило, являются собственные средства предприятия, а также краткосрочные кредиты банков.
Необходимо отметить, что увеличение остатков текущих активов, так же как и ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности, сопровождается оттоком денежных средств.
Ускорение оборачиваемости запасов, средств в расчетах и других текущих активов, а также увеличение периода погашения краткосрочных обязательств связаны с притоком денежных средств.
Допустим, в предстоящем периоде срок погашения кредиторской задолженности сократится на 10 дней. Величина остатков кредиторской задолженности составит 27360 тыс. руб. [(59,2 - 10) х 200197/360] вместо 32889 тыс. руб. в отчетном периоде. Сумма 5529 тыс. руб. (32889 - 27360) — это дополнительный отток денежных средств, связанный с сокращением срока кредитования на 10 дней. Таким образом, уменьшение срока кредитования не только увеличивает величину оттока денежных средств, но также характеризует сокращение объема финансирования.
Итак, анализ дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма Оптина» позволяет сделать следующие выводы.
Одной из ключевых задач формирования системы управления расчетами современной организации является контроль за соотношением остатков дебиторской и кредиторской задолженности. Оптимальным соотношением величин кредиторской и дебиторской задолженности организации в рыночной экономике принято считать соотношение «1,5 (2) : 1», т.е. балансовый остаток кредиторской задолженности в 1,5 (2) раза должен превышать остаток задолженности дебиторов организации. Для ЗАО «Агрофирма Оптина» это соотношение на конец соответствующих периодов составляет: 2006 г. – 1,7 (31015 тыс. руб. / 18084 тыс. руб.); 2007 г. – 1,2 (32995 / 27591); 2008 г. – 1,8 (32889 / 18401). Таким образом, к концу 2008 г. в ЗАО «Агрофирма Оптина» сложилось практически оптимальное соотношением остатков дебиторской и кредиторской задолженности, т. е состояние расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии улучшилось.
Анализ данного соотношения в динамике свидетельствует о некоторых изменениях в финансовой стратегии предприятия, одним из направлений реализации которой и является управление движением дебиторской и кредиторской задолженности.
К приемам управления дебиторской задолженностью ЗАО «Агрофирма Оптина» относятся:
- учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности;
- анализ задолженности по видам продукции (работ, услуг) для определения невыгодных, с точки зрения инкассации, товаров (работ, услуг);
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности организации;
Процесс управления кредиторской задолженностью ЗАО «Агрофирма Оптина» заключается:
- в определении обязательств, которые подлежат исполнению в первоочередном порядке и просрочка которых повышает риск банкротства;
- в выявлении обязательств, исполнение которых возможно пролонгировать либо изменить способ исполнения обязательства.
Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается предприятие, достаточно типичны. Одной из них является то, что функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
Основными исполнителями аналитической работы в ЗАО «Агрофирма Оптина» является планово-экономический отдел и главный бухгалтер предприятия.
Работа по возврату долгов - это одна из самых неприятных функций, которую необходимо кому-то поручить. Предложения по распределению функций при этом для ЗАО «Агрофирма Оптина» будут рассмотрены в третьей главе представленной работы. Кроме того, в целях совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками будут даны рекомендации по созданию резерва по сомнительным долгам, что позволит ЗАО «Агрофирма Оптина» оптимизировать свои налоговые обязательства.
Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками и управлению дебиторской задолженностью в ЗАО «Агрофирма Оптина»
Эффективное управление предприятием невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат.
На практике организация не раз сталкивалась с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать финансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.
В учетной политике ЗАО «Агрофирма Оптина» в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Я предлагаю создать резерв.
Создание резерва по сомнительным долгам - право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов - способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.
Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ЗАО «Агрофирма Оптина» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, ЗАО «Агрофирма Оптина» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.
Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:
- все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.
Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.
При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость. В статье 266 НК РФ установлена предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Создание и движение средств резервов сомнительных долгов отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет на этом счете ведется по каждому сомнительному долгу, в отношении которого создан резерв.
В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, отражается следующим образом (таблица 3.1 ).
Таблица 3.1- Бухгалтерский учет образования , использования и списания резервов по сомнительным долгам
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Организацией образован резерв по сомнительным долгам | 91 | 63 |
| Организацией списан сомнительный долг, по которому ранее был создан резерв | 63 | 62 |
| Организацией списан сомнительный долг в сумме, превышающей ранее созданный резерв | 91 | 62 |
| Отражение на забалансовом счете списанной дебиторской задолженности | 007 | |
| Сумма неиспользованного резерва, созданного в предыдущем отчетном периоде в размере, превышающем сумму на конец отчетного периода, списана на финансовые результаты | 63 | 91 |
Рассмотрим порядок формирования резерва для ЗАО «Агрофирма Оптина».