Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом. Начисление заработной платы производится на основании первичных документов – табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за отработанное время. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по оплате труда денежному довольствию и стипендиям № 6. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы.
Заработная плата в ГОУ НПО ПЛ № 47 выплачивается два раза в месяц. Аванс – не позднее 22 числа текущего месяца, заработная плата – не позднее 7 числа следующего месяца.
Сумма начисленной заработной платы в ГОУ НПО ПЛ № 47 отражается на счете 0 302 01 000 "Расчеты по оплате труда". Расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, на счете 0 302 03 000 "Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения". Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям используется счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется счет 0 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации" и счет 0 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. В 2009 г. действуют следующие ставки налога: в федеральный бюджет - 20%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.
Из заработной платы работника в обязательном порядке производится удержание НДФЛ, алиментов и иных сумм по прочим исполнительным документам. Ставка НДФЛ равна 13%. В соответствии с НК РФ стандартный налоговый вычет в 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам. Этот стандартный вычет применяется до того месяца в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. Налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет в размере 1000 рублей. Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере.
Пример. В ГОУ НПО ПЛ № 47 водителю Селезневу В.Н. установлены оклад по занимаемой должности в размере 4490 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 3 лет) в размере 10% от оклада, надбавки за выполнение работ, не входящих в круг основных должностных обязанностей – 20% от оклада. Общая сумма заработной платы за полный отработанный месяц составляет 5837 рублей (4490 + 4490 x 10% + 4490 x 20%). Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 7 лет.
По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
- начислена заработная плата за ноябрь 2009 года:
Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"
Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5837 рублей;
- начислен Единый социальный налог (ЕСН):
Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 1517 рублей (5837 x 26%)
Кредит 1 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
- начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 12 рублей (5837 x 0,2%);
Кредит 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- удержана сумма Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 577 рублей ((5837 – 400 – 1000) x 13%)
Кредит 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";
- удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 58 рублей (5837 x 1%)
Кредит 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";
- перечислен в бюджет ЕСН:
Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1517 рублей
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";
- оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 1 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 12 рублей
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";
- перечислен в бюджет НДФЛ:
Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ" - 577 рублей
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате";
- оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:
Дебет 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - 58 рублей
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".
Сумма заработной платы выплачивается сотрудникам наличными денежными средствами из кассы ГОУ НПО ПЛ № 47, либо перечисляется на открытый сотруднику в кредитной организации счет с последующим зачислением на пластиковую карточку:
- перечислена заработная плата сотруднику на банковскую карточку:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5202 рублей (5837-577-58)
Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику должен предоставляться ежегодно. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. В ГОУ НПО ПЛ № 47 очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.
Согласно ст. 139 ТК РФ начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке:
При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,6 x N),
где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;
29,6 - среднемесячное число календарных дней;
N - количество месяцев в расчетном периоде.
При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,6 x М + 1,4 x N),
где М - количество полностью отработанных месяцев;
N - количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.
Пример. В июле 2009г. мастеру Каримову О.В. был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10.07.2009. Расчетный период (01.07.2008 - 30.06.2009) отработан полностью. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 98 000 руб.