Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2009 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.
Д-т 51,50 К-т 62
– 1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;
Д-т 62 К-т 90
– 1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);
Д-т 90/2 К-т 43 (41)
– 790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;
Д-т 90/3 К-т 68/2
– 167500 руб. – начислен НДС;
Д-т 90/6 К-т 68/5
– 18000 руб. – начислен налог с продаж;
Д-т 90/9 К-т 99
– 65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров);
Состав прочих доходов определен ПБУ 9/99.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Учет доходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
1) по фактическому поступлению денежных средств;
2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями
Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов
Кредит счета 91
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Корреспонденция счетов по прочим видам деятельности отражена в таблице.
Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по прочим операциям
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражены доходы от сдачи имущества в аренду | 76 | 91/1 |
| 2 | Отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 91/2 | 02,10,7069 |
| 3 | Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов) | 62 | 91/1 |
| 4 | Выделена сумму НДС от стоимости реализованного имущества | 91/2 | 68 |
| 5 | Списана амортизация основных средств при их выбытии | 02 | 01 |
| 6 | Списана остаточная стоимость основных средств | 91/2 | 01 |
| 7 | Списана амортизация нематериальных активов при их выбытии | 05 | 04 |
| 8 | Списана остаточная стоимость нематериальных активов | 91/2 | 04 |
| 9 | Начислены дивиденды согласно годового собрания акционеров | 76 | 91/1 |
| 1 | Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты | 91/2 | 68 |
| 1 | Начислена заработная плата рабочим при выбытии прочего имущества | 91/2 | 70 |
| 1 | Начислен налоги на фонд оплаты труда | 91/2 | 69 |
| 1 | Использованы материалы при выбытии прочего имущества | 91/2 | 10 |
| 1 | Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств | 10 | 91/1 |
| 1 | Получены штрафные санкции | 51 | 91/1 |
| 1 | Уплачены штрафные санкции | 91/2 | 51 |
| 1 | Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 76 | 91/1 |
| 1 | Списана дебиторская задолженность безнадежная к взысканию | 91/2 | 76 |
| Продолжение таблицы 2.1 | |||
| 1 | Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | 91/2 | 66 |
| 2 | Начислена проценты за пользование долгосрочным кредитом | 91/2 | 67 |
| 2 | Определена прибыль от прочих операций | 91 | 99 |
| 2 | Определен убыток от прочих операций | 99 | 91 |
| 2 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 2 | Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) | 99 | 84 |
| 2 | Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) | 84 | 99 |
Пример 2.3