- по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- по строке 625 «Прочие кредиторы» отражаются иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);
- по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов»;
- по строке 640 «Доходы будущих периодов» у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);
- по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев;
- итоговая сумма строк 610 - 660 показывается по строке 690 «Итого по разделу V», отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.
Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.
3.3. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибыли и убытках»
Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 2,7). Графа 4 отчета заполняются на основе данных графы 3 за предыдущий год.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 "Продажи".
По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов.
По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают дебетовое сальдо субсчета 90-2.
При заполнении строк 010 и 020 следует учесть, что ПБУ 9/99 и 10/99 требуют раскрывать подробную информацию о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности (разных групп реализуемой продукции, товаров и т.д.), доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%.
По строке 029 «Валовая прибыль» указывается разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.
По строке 030 «Коммерческие расходы» показывают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44. В состав коммерческих расходов включаются расходы на содержание отдела маркетинга (продаж), заработная плата торгового персонала с отчислениями, расходы на доставку продукции покупателям (если она осуществляется за счет фирмы, т.е. отдельно покупателем не оплачивается), расходы на рекламу и прочие расходы, связанные с продвижением товаров, продукции, работ и услуг и их продажей.
По строке 040 «Управленческие расходы» отражают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26. Обратите внимание, заполнять данную строку должны только те организации, учетной политикой которых предусмотрено закрытие счета 26 на счет 90. Если же по учетной политике счет 26 закрывают на счет 20, то управленческие расходы включаются в себестоимость продукции, т.е. фактически участвуют в формировании показателей, отраженных по строкам 020 формы № 2 в части реализованной продукции, работ, услуг и по строкам 213 - 215 формы № 2 в части незавершенного производства и нереализованных продукции, работ или услуг. Фирмы, занимающиеся только торговлей, строку 040 не заполняют вообще, поскольку в силу специфики учета операций торговых организаций все управленческие расходы они учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" и рассматривают их как составную часть коммерческих расходов.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы - прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В случае, если получен убыток, его отражают в круглых скобках.
Раздел «Прочие доходы и расходы» заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По строке 060 «Проценты к получению» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 (или иного субсчета, использовавшегося для учета операционных доходов) в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.
По строке 070 «Проценты к уплате» отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 (или иного субсчета, предназначавшегося для учета операционных расходов) в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 (или иного субсчета, предназначенного для учета операционных доходов) в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ей акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций.
По строке 090 «Прочие доходы» отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации (за исключением отраженных по строкам 060 и 080).
По строке 100 «Прочие расходы» отражают дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль. Строка рассчитывается: 050+060-070+080+090-100.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период, причем:
- если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к строке 140;
- а если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и, следовательно, вычитается из строки 140.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период:
- если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и вычитается из результата результату сложения (или вычитания) строк 140 и 141;
- если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к результату сложения или вычитания строк 140 и 141.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная и отраженная в налоговой декларации.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, сформированная на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.
В целях контроля за отдельными внереализационными доходами и расходами, оказывающими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года. Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.
3.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»
В Отчете об изменениях капитала показывается движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному (Приложение 3,8). Данный отчет состоит из 3 разделов: изменение капитала, резервы и справка.
Показатели «на начало отчетного периода», «за аналогичный период предыдущего года» и т.д. в отчетности за 2006 г., расчет которых в 2006 г. производится не так, как в 2005 г. и ранее, должны быть пересчитаны исходя из той методики, которая принята в 2006 г. В результате они не будут совпадать с показателями «на конец отчетного периода», «за отчетный период» годового Бухгалтерского отчета за 2005 г. Делается это прежде всего для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника аналитической информации.
Данная корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности за 2006 г., при этом никакие бухгалтерские записи по счетам не производятся, и годовая отчетность за 2005 г. не корректируется.
Смысл корректировки Бухгалтерского баланса заключается в том, что вместо показателя, исчисленного по «старой» методике и отраженного в отчетности за 2005 г. в колонке «на конец отчетного периода», в Бухгалтерский баланс за 2006 г. в колонку «на начало отчетного периода» будет поставлена сумма, исчисленная исходя из предположения, что и в 2005 г., и ранее применялся тот метод учета, который закреплен в учетной политике на 2006 г. Возникающая разница между показателем на конец 2005 г. и на начало 2006 г. относится на изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) на начало 2006 г. Это позволяет «уравновесить» баланс. Общую сумму разниц, связанных с изменением учетной политики, необходимо также раскрывать в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в которую Приказом Минфина России №67н введены соответствующие строки «Изменения в учетной политике».