Курс лекций по управленческому учету (стр. 18 из 27)

Статьи	Цех 1	Цех 2	Итого
Часы прямых трудовых затрат Х У Итого:	4000 76000 80000	16000 24000 40000	20000 100000 120000
Машино-часы Х У Итого:	4000 16000 20000	6000 34000 40000	10000 50000 60000
Накладные расходы на оба продукта: Наладка Тех. Контроль Энергия Техн. Обслуживание Итого:	48000 37000 14000 13000 112000	48000 37000 70000 65000 220000	96000 74000 84000 78000 332000

Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке.

В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.

I. Распределение расходов по единой заводской ставке.

Определяется сумма расходов, подлежащих распределению Þ 332 000.

- коэффициент накладных расходов (ставка цехов).

Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000 (Табл.1.)	250000
Накладные распределенные расходы	5,53 ´ 10000* = 55300 (Табл.2.)	5,53 ´ 50000* = 276500
Итого полных затрат	105300	526500
Себестоимость единицы продукции	105300/10000* = 10,53	526500/50000* = 10,53

Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке.

II. Распределение расходов по цеховым ставкам.

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

- база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

Ставка цеха 2: 220000 ₌₌ 5,50 д.е. / маш.часы

40000

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000	250000
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 Итого:	1,40 ´ 4000 = 5600 5,50 ´ 6000 = 33000 38600	1,40 ´ 76000* = 106400 5,50 ´34000 = 187000 293400
Итого полных затрат	88600	543400
Себестоимость единицы продукции	88600/10000* = 8,86	543400/50000* = 10,87

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).

При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.

Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.

Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию – исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.

Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.

Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:

1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.

2. Разнотипность продукции.

По примеру (см. выше):

1. Наладка	96000
Тех. Контроль	74000
Итого:	170000

Сумма накладных расходов составляет 332000.

Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.

2. Разнотипность продукции по степени поглощения.

Таблица 5. Разнотипность продукции.

Приложение накладных расходов	X	Y	Единицы Измерения	Всего

Наладка (см. табл.1)

20/50 =0,40	30/50 =0,60	Производственные циклы	50
Тех. Контроль (см. табл.1)	800/2000 =0,40	1200/2000 =0,60	Время осмотра (часы)	2000

Энергия (см. табл.2)

5000/30000 = 0,17	25000/30000 =0,83	Киловатт-час	30000
Тех. Обслуживание (см. табл.2)	10000/60000=0,17	50000/60000=0,83	Машино-часы	60000

Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.

Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.

Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.

Этапы функционального учета

I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.

Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.

Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.

На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.

После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.