При классификации затрат на переменные и постоянные необходимо учитывать, что эти затраты также классифицируются.
Так переменные затраты подразделяются следующим образом:
1. Пропорциональные – находятся в прямой зависимости от объема производства, то есть их сумма увеличивается строго пропорционально росту объема производства;
2. Прогрессивные – растут быстрее, чем объем производства;
3. Дигрессивные – растут медленнее, чем объем производства;
4. Регрессивные – при росте объема производства снижаются;
5. Скачкообразные – характерны в случае, когда цены пересматриваются в сторону повышения или понижения. Эти изменения разовые и особо заметны в материалоемких производствах;
6. Ремонентные (запаздывающие) – при росте объема производства они остаются на одном уровне некоторое время;
7. Гибкие – наиболее приспособлены к рыночным условиям.
Постоянные затраты делятся на собственно постоянные и условно-постоянные. К первым относятся затраты «без движения». Ко вторым относят такие затраты как оплата труда руководящего персонала и другие.
Постоянные затраты делят на периодические и длительные, то есть затраты определяющие решение и нерешающие.
В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К первым относят затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и материалы. Единовременными (однократными) расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и другие.
К производственным относят все расходы на изготовление товарной продукции. Они образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производственными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и другие). Производственные расходы планируют. (9, с. 75-76)
Для обоснованного контроля затрат необходимо их классифицировать по субъектам или лицам, работающим на предприятии. Например, затраты контролируемые и неконтролируемые. В частности к ним относят: договор на лизинг, законные сроки подачи заявления об увольнении и другие затраты, возникшие в результате юридических отношений.
В связи с калькуляцией продукции и услуг различают средние и предельные затраты. Первые определяют путем деления полных затрат на выход готовой продукции. Предельные затраты – это переменные, пропорциональные затраты, прирост которых на каждую единицу производимой продукции постоянен.
При любой классификации важным положением является то, что классификация является условной, то есть не существует вида затрат, которые можно было отнести к той или иной группе. Поэтому нельзя ограничиваться каким-то одним признаком.
1. Затраты могут быть смешанными, то есть на одном счете есть и постоянные и переменные затраты.
2. Альтернативные затраты – те, при которых один вариант учета приводит к отказу от другого варианта, то есть отдельные затраты теряются.
3. Необратимые затраты – те, которые произведены и изменить их невозможно.
В соответствии с международными стандартами классификация затрат должна выражать три направления:
1. Группировка производственных затрат для определения себестоимости продукции и финансового результата;
2. Для принятия управленческих решений;
3. Для осуществления процесса контроля.
Исходя из этого, затраты можно подразделить на входящие и истекшие. Входящие включают приобретенные и имеющиеся ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем, в балансе они отражаются как активы. Если средства израсходованы для получения доходов, то они переходят в группу истекших затрат.
В денежной форме затраты на производство и реализацию продукции представляют собой ее себестоимость. В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы: неизменность принятой методологии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. (9, с. 73-74).
2.3. Учет затрат и выхода продукции плодоводства.
Садоводство является одной из отраслей растениеводства. Это весьма специфическая отрасль сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течении длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств – выход продукции – происходит в момент, определенный естественными условиями созревания растений. Все эти особенности, естественно, нельзя не учитывать при организации учета затрат в этой отрасли.
Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:
1. Затраты на оплату труда и ЕСН;
2. Семена и посадочный материал;
3. Удобрения;
4. Средства защиты растений;
5. Работы и услуги;
6. Затраты на содержание основных средств;
7. Затраты по организации производства и управлению;
8. Страховые платежи;
9. Прочие затраты.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов. Можно выделить четыре группы документов: по учету затрат труда; предметов труда; средств труда и выхода продукции.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию культур и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (приложение 1), учетные листы труда и выполненных работ (приложение 2). А также для учета отработанного времени применяют специализированный документ – табель учета рабочего времени (приложение 3).
Документ по учету затрат предметов труда фиксирует расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей и другое.
Расход семян и посадочного материала (приложение 4), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (приложение 4).
Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам, ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (приложение 5), ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства.
Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства. Таким документом в СХПК «Кочетовский» в отрасли садоводство является дневник поступления продукции садоводства (для специализированных хозяйств) (приложение 6).
Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции в растениеводстве по соответствующему подразделению является производственный отчет по растениеводству. (приложение 7).
Производственные отчеты составляются в подразделениях хозяйства и в установленные сроки представляют в бухгалтерию предприятия. В бухгалтерии производственные отчеты тщательно проверяют с точки зрения показанных сумм данными первичными документами. После проверки отчетов и внесения в них сумм отдельных расходов они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 20-1, отраженным в журнале-ордере №10 и главной книге.
Синтетический учет затрат на производство продукции садоводства в СХПК «Кочетовский» ведут на счете № 20 «основное производство» субсчет 1 «растениеводство». Аналитический учет ведется по культурам отрасли садоводства в разрезе следующих аналитических счетов: «Сад семечковый», «Смородина», «Рябина черноплодная». На дебете счета отражается как прямые материальные, трудовые, финансовые затраты на производство, так и расходы по обслуживанию производства и управлению, которые предварительно учитывают на соответствующих счетах.
Аналитический учет организован в соответствии с требованиями отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется в ведомости аналитического учета затрат. По этим аналитическим счетам отражают текущие затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями. В перечень объектов включают: закладку садов, закладку ягодников, полезащитные насаждения.