Учет затрат ведут в пределах одного календарного года, а затем списывают проводкой
Д – 01 К – 08
Причем за весь период выращивания насаждения числятся молодыми.
По окончанию выращивания, когда наступает период стабильного плодоношения, молодые насаждения переводят в эксплутационные и с этого момента все затраты по уходу, а также сбору урожая учитывают на счете 20-1.
Перевод осуществляют записью Д – 01 К – 01. До наступления основного периода плодоношения в молодых садах могут получать урожай. Оприходование продукции производят по Д – 43 с одновременным уменьшением затрат по выращиванию молодых многолетних насаждений, то есть Д – 43 К – 08. Садоводство это отрасль, где имеет место незавершенное производство, при этом применяют счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на этом счете затраты списываются в дебет счета 20-1. Как было уже выше сказано, многолетние насаждения учитывают на счете 01 «Основные средства». Как и по другим видам основных средств, по многолетним насаждениям начисляется амортизация. Начисленная сумма по ним в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При списании основных средств (многолетних насаждений) начисленная амортизация списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Для обслуживания производства продукции применяются услуги машинно-тракторного парка, которые отражают проводкой Д – 20-1 К – 23. Одним из элементов затрат является оплата труда работников, занятых в производстве продукции, и работников аппарата управления. Данные затраты относятся в дебет счета 20-1 с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В процессе производства продукции плодоводства используются удобрения, посадочный материал, средства защиты растений и так далее, затраты по их использованию относят в дебет счета 20-1 с кредита счета 10 с соответствующего субсчета.
Производство продукции плодоводства в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Д-43 К-20-1. Предприятие эту продукцию реализует, что отражается проводкой Д-90 «Продажи» субсчет «себестоимость продаж» К-43 «Готовая продукция». Здесь отражают плановую себестоимость продукции. По кредиту счета 90 определяют полученную выручку (субсчет 1) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Начисление заработной платы по производству продукции плодоводства производится следующим образом Д-20 К-70, отчисления ЕСН производятся проводкой Д-70 К-69.
Итак, мы рассмотрели основные проводки, которыми отражаются операции по производству и выходу продукции плодоводства.
III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРОДУКЦИИ ПЛОДОВОДСТВА
За последнее время проблема совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, в том числе и сельскохозяйственной, привлекает все больше внимания. Без постоянного улучшения системы экономических показателей, правильной и точной методологии их расчета нельзя повышать научную обоснованность планов, совершенствовать методы управления народным хозяйством. Для этого необходимо применять соответствующие меры. Некоторые из них мы рассмотрим.
3.1. Научное обоснование номенклатуры калькуляционных статей.
Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости продукции садоводства и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства. Способ учета затрат и калькуляция себестоимости продукции зависит от особенностей организации и технологии производства.
Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции садоводства является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве – значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Действующая методика калькуляции себестоимости садоводческой продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.
Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам. Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда. Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники. (6, с. 176)
Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений.
3.2. Совершенствование калькуляции себестоимости.
Для совершенствования калькуляции себестоимости необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название «директ-костинг». (12, с. 44)
Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.
Различают два варианта системы «директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость исчисляют только на основе переменных затрат; разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (суммой покрытия затрат); возмещение постоянных затрат за счет маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.
Система развитого «директ-костинга» – система, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. (13, с. 25-26)
При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: марженальный доход и прибыль. В состав марженального дохода не включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из марженального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.