ДЗ – средний остаток дебиторской задолженности предприятия (в целом или отдельных её видов) в рассматриваемом периоде 2007г.
Кодз = 283 091 / (148 636+82 437)/2 = 2,5 об.
Ускорение оборачиваемости рассматривается как положительная тенденция, так как это положительным образом влияет на деловую активность предприятия
3. Оценка состава дебиторской задолженности предприятия по отдельным её “возрастным группам”, т.е. по предусмотренным срокам её инкассации (Таблица 6).
| Таблица 6 | |||||||
| Реестр старения счетов дебиторов ООО «ОРИОН» на 31.06.07г. (тыс. руб.) | |||||||
| Наименование дебитора | 0-30 дней | 30-60 дней | 60-90 дней | свыше 90 | Всего | Доля (%) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 | ООО «Филия» | 29 150 | 14 575 | 43 725 | 29,1 | ||
| 2 | ЗАО «Корвет» | 20 715 | 20 715 | 13,9 | |||
| 3 | ОАО «Конус-М» | 15 604 | 73 | 15 677 | 10,6 | ||
| 4 | ОАО «Автоприбор» | 152 | 10 052 | 10 204 | 6,9 | ||
| 5 | ООО «Пармит» | 8 603 | 8 603 | 5,8 | |||
| 6 | Предприятие Е | 4 277 | 4 201 | 8 478 | 5,7 | ||
| 7 | ООО»Техноком» | 1 326 | 5 304 | 6 630 | 4,5 | ||
| 8 | ОАО «Химический завод» | 6 100 | 29 | 6 129 | 4,2 | ||
| 9 | МП «Техника» | 4 962 | 4 962 | 3,4 | |||
| 10 | ЗАО«Механическийзавод» | 3 149 | 3 149 | 2,2 | |||
| 11 | Прочие дебиторы | 13 576 | 564 | 2 302 | 3 922 | 20 364 | 13,7 |
| Итого (тыс. руб.) | 78 144 | 19 369 | 2 454 | 48 669 | 148 636 | 100 | |
| Доля (%) | 52,6 | 13 | 2 | 33 | 100 | ||
На счетах десяти основных дебиторов сконцентрировано около 86% от всей суммы задолженности и 92% от задолженности просроченной свыше 3-х месяцев. Как видно из Таблицы 5, большая часть (52,6%) дебиторской задолженности запланирована на срок до одного месяца. Все это “омертвлённые” оборотные средства предприятия. Необходимо разработать политику ускорения возврата дебиторской задолженности с наиболее крупными дебиторами. Для уменьшения периода оборачиваемости дебиторской задолженности можно использовать инструменты: скидки, векселя, факторинг.
4. Анализ состава просроченной дебиторской задолженности. Коэффициент просроченности дебиторской задолженности:
КПдз = ДЗпр / ДЗ ,
где КПдз - коэффициент просроченности дебиторской задолженности;
ДЗпр - сумма дебиторской задолженности, неоплаченной в предусмотренные сроки;
ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности предприятия.
Средний “возраст” просроченной (сомнительной, безнадёжной) дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:
ВПдз = 90*ДЗ’пр / Вр,
Предприятие реализует свою продукцию, предоставляя отсрочку покупателям не более 30 дней. На практике нередки задержки платежей сверх этого срока. Реальное представление о погашении счетов дебиторов даёт взвешенное старение дебиторской задолженности (Таблица 7).
| Таблица 7 | |||
| Взвешенное старение дебиторской задолженности | |||
| Классификация | Сумма | Удельный вес | Взвешенное старение счетов, дни, |
| дебиторов по | дебиторской | ||
| срокам | задолженности, | ||
| возникновения | тыс. руб. | уд.вес*первая цифра интервала | |
| 0-30 дней | 78 144 | 0,53 | - |
| 30-60 | 19 369 | 0,13 | 0,13*30 =4 |
| 60-90 | 2 454 | 0,02 | 1 |
| 90-120 | 18 327 | 0,12 | 8 |
| 120-150 | 12 111 | 0,08 | 10 |
| 150-180 | 7 653 | 0,05 | 8 |
| 180-360 | 7 342 | 0,05 | 9 |
| 360-720 | 1 770 | 0,01 | 4 |
| свыше 720 дней | 1 466 | 0,01 | 7 |
| ИТОГО: | 148 636 | 1,00 | 51 |
Методика расчетов приведена в учебнике «Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России» / под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. – М., 2007г.
Из Таблицы 7 можно сделать вывод, что из-за просроченной дебиторской задолженности средний реальный срок оплаты счетов дебиторами больше установленного на 51 дней, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.
5. Оценка реального состояния дебиторской задолженности. Чтобы иметь более реальную оценку средств, которые в перспективе сможет получить предприятие от дебиторов, нужно попытаться оценить вероятность безнадёжных долгов в группах по срокам возникновения задолженности. Оценку можно сделать на основе экспертных данных, либо используя накопленную статистику (Таблица 8).
| Таблица 8 | |||||
| Оценка вероятности безнадежных долгов | |||||
| Классификация дебиторов по срокам возникновения | Сумма дебиторской задолженности, тыс.руб. | Удельный вес в общей сумме, % | Вероятность безнадежных долгов | Сумма безнадежных долгов, тыс.руб. | Реальная величина задолженнос ти, тыс.руб. |
| 0-30 дней | 78 144 | 52,56 | 0,025 | 1 953 | 76 191 |
| 30-60 | 19 369 | 13,02 | 0,05 | 968 | 18 401 |
| 60-90 | 2 454 | 1,7 | 0,075 | 184 | 2 270 |
| 90-120 | 18 327 | 12,32 | 0,1 | 1 833 | 16 494 |
| 120-150 | 12 111 | 8,15 | 0,15 | 1 817 | 10 294 |
| 150-180 | 7 653 | 5,14 | 0,3 | 2 296 | 5 357 |
| 180-360 | 7 342 | 4,94 | 0,5 | 3 671 | 3 671 |
| 360-720 | 1 770 | 1,19 | 0,75 | 1 328 | 442 |
| свыше 720 дней | 1 466 | 0,98 | 0,95 | 1 393 | 73 |
| ИТОГО: | 148 636 | 100,00 | 15 443 | 133 193 | |
Сделанные оценки показывают, что предприятие не получит 15443 тыс. руб. или 10% от общей суммы дебиторской задолженности. На эту сумму должен быть сформирован резерв по сомнительным долгам, который не создается на предприятии, а сразу списывается на финансовый результат, что не является положительным показателем в деятельности предприятия, хотя это снизит налоговую нагрузку предприятия.
Как видим из Таблицы 8, дебиторская задолженность ООО «ОРИОН» на конец отчётного периода увеличилась на 66 199 тыс. руб. или на 44,5%, что опять-таки является негативным показателем, характеризующим неудовлетворительную работу предприятия с дебиторами.
3.2.Пути улучшения состава расчетов на примере деятельности ООО «ОРИОН».
ООО «ОРИОН» реализует часть продукции в форме товарного (коммерческого) кредита (примерно 20%), который представляет собой оптовую реализацию продукции на условиях отсрочки платежа. Большинство договоров и контрактов заключено на условиях оплаты продукции в течение 30 дней.
Тип кредитной политики данного предприятия можно определить как агрессивный, так как приоритетной целью кредитной деятельности ООО «ОРИОН» ставится максимизация дополнительной прибыли за счёт расширения объёма реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем кредитного риска, который сопровождает эти операции.
Наблюдаются и основные механизмы выбранной политики, а именно: распространение кредита на более рискованные группы покупателей продукции; увеличение периода предоставления кредита и его размера; снижение стоимости кредита до минимально допустимых размеров; предоставление покупателям возможности пролонгирования кредита.
Такая политика вызвала чрезмерное отвлечение финансовых средств, что может снизить уровень платёжеспособности предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.
Однако нельзя не отметить, что данному предприятию не так уж легко перейти предположим, к умеренной кредитной политике.
Учитывая постоянно высокий уровень дебиторской задолженности ООО «ОРИОН» старается осуществлять контроль за её инкассацией.
Во-первых, этот контроль осуществляется посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки является своего рода напоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности и подтверждением правильности осуществляемых между сторонами договора расчётов.
ООО «ОРИОН» в регулировании дебиторской задолженности использует договора уступки право требования. В результате исследования дебиторской задолженности ООО «ОРИОН» можно предложить некоторые решения в управлении данной проблемы.
Основываясь на опыте реструктуризации и реформирования предприятий России можно предложить следующие меры по организации такой работы:
1. создание целевой группы по работе с дебиторской задолженностью;
2. составление и анализ реестра “старения” счетов дебиторов;
3. разработка плана мероприятий по работе с конкретными контрагентами с указанием сроков, ответственных, оценкой затрат и полученного эффекта;
4. внесение информации о планируемых суммах возвращаемой задолженности в финансовый план предприятия с последующим контролем выполнения;
5. разработка и утверждение положения о мотивации за результат, достигнутый целевой группой.
Целевая группа может состоять из сотрудников отделов маркетинга, сбыта, бухгалтерии. Численность группы зависит от масштабов предприятия и составляет 3-5 человек.
Как правило, после начала проработки реестра счетов дебиторов, определяются затраты, необходимые для возврата задолженности и сумма возврата.
Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:
- телефонные переговоры;
- выезды к контрагентам;
- оформление договоров цессии;