Для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что продукция занимает исключительное место в составе расходов предприятия. С одной стороны, значительная доля затрат связана с производством продукции, а с другой- с ее продажей.
Продукция принадлежит организации в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и она должна принести ей экономическую выгоду; следовательно, она является активом предприятия.
В бухгалтерском балансе продукция отражается во втором разделе актива баланса «оборотные активы» по статьям запасов, а именно:
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные.
Как отмечалось ранее, готовая продукция является конечным результатом производственного процесса.
Продукция относится к готовой при условиях:
- окончанием производственного цикла в соответствии с технологическим режимом изготовления;
- приемом продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;
- документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).
Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается в составе незавершенного производства. Так, неукомплектованная полностью продукция или несданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца, не отражается как готовая продукция.
Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, применяемых в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: подразделение- сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявленное подразделением к сдаче и принятое складом. Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля.
Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях, условно-натуральные показатели характерны для тех производств, в которых осуществляется выпуск однородной продукции и имеет место значительное количество их наименований (предприятия химической, металлургической и других отраслей).
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим "производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли — одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.
Вобщем виде продажа есть передача на возмездной основе ценностей, проведение работ и оказание услуг в целях извлечения дохода.
Для наших целей важно выделить два понятия — возмездная основа и извлечение дохода.
Эти категории, как и само понятие «продажа», регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгалтерского, налогового и гражданского. При этом предписания гражданского законодательства в очень серьезной степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Комплекс операций, определяемых в бухгалтерском учете как продажи в налоговом законодательстве объединяются под термином «реализация». И здесь нам следует определить, насколько бухгалтерское понятие «продажа» соотносится с термином «реализация», которым оперируй налоговое законодательство.
Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
Таким образом, определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня операций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Обобщая приведенные положения Инструкции, можно сказать, что под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются направленные на получение доходов факты хозяйственной жизни, составляющие предмет обычной деятельности предприятия.[1]
Вналоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, -передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и налоговым - «реализация».
1) Если под продажами понимаются только факты хозяйственной жизни, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия.
2) в бухгалтерском учете продажи — это факты хозяйственной жизни, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность как характеристика факта, позволяющая признать, например, реализацию товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. Как уже отмечалось выше, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом, реализацией могут признаваться и сделки, совершенные на безвозмездной основе. Примером реализации данного правила может служить п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому в целях применения норм гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В Гражданском кодексе Российской Федерации налоговому понятию «реализация товаров» и бухгалтерскому — «продажа товаров» соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как устанавливается ст. 567 ГК РФ, к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит специальным правилам ГК РФ о меновых сделках и существу мены.