Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 9 (стр. 8 из 10)
Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные или акт выполненных работ), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей, работ (услуг). Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку или оказание услуг с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ или оказание услуг. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур (см. таблица 7)от поставщиков по каждой конкретной сделке.
Таблица 7
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
| № п/п | Наименование поставщика | Приходный ордер (Акт), № дата | Договор,№, дата,срок действия | Счет-фактура №,дата |
| 1 | ТОО «Абадан Вест Дистрибьюшн» | Акт № 43 от 15.03.10 | Договор № 43/Д от12.03.10, 1мес. | № 55 от 15.03.10 |
| 2 | ТОО «RGBrandsKazakhstan» | Прих № 215 от 04.09.10 | Нет данных | Нет данных |
| 3 | ТОО «El-Trade» | Прих № 48 от 17.09.10 | Договор № 05 от 17.03.10 | № 149 от 17.09.10 |
| 4 | ТОО "Дида" | Акт № 439 от 30.09.10 | Договор № 145 от 17.02.10 | № 344 от 30.09.10 |
| 5 | ТОО «Думан» | Прих. № 0018 от 24.09.10 | Нет данных | № 0018 от 24.09.10 |
| 6 | ТОО «Миг» | Акт № 68 от 30.09.10 | Договор № 108 срок 1 год | № 75 от 30.09.10 |
Источник: первичная документация компании ТОО «АРАЙ-2»
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в рабочий отчет аудитора.
Процедура 2 Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.
При оприходовании ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг могут быть объявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.
Источники информации:
• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• метод получения письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.
Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ТОО «АРАЙ-2» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС.
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков; Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.
Таблица 8.
| №п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, тенге без НДС | сумма НДС, тенге. | Отклоне-ния, +/- | ||
| 1 | ТОО «Прима» | 05.01.2010 | 17 | 31578,95 | 3789,47 | - | ||
| 2 | ТОО «Сауда Инвест» | 05.02.2010 | 494 | 54385,96 | 6526,31 | _ | ||
| 3 | ТОО «Стимул Trade» | 26.01.2010 | 779 | 95219,98 | 11426,39 | _ | ||
Источник: первичная документация компании ТОО «АРАЙ-2»
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «АРАЙ-2» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете.
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков;
• оборотная ведомость.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета отражают в таблице 9.
Таблица 9.
Соответствие данных счетов-фактур полученных
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, тенге. | Фактически отражено в учете, тенге. | Отклонения, тенге. +/- | |||
| сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ТОО «Фест Реал» | 195 от 11.01.10 | 446428,6 | 53571,4 | 446428,6 | 53571,4 | _ | _ |
| 2 | ЧП Гумаров | 4898 от 02.03.10 | 248214,3 | 29785,7 | 248214,3 | 29785,7 | _ | _ |
| 3 | ЧП Евдокимова | 4750 от 13.04.10 | 48141,6 | 6258,4 | 48141,6 | 6258,4 | _ | _ |
| 4 | ТОО «Дана» | 371 от 08.06.10 | 233628,3 | 30371,7 | 233628,3 | 30371,7 | _ | _ |
| 5 | ТД Азовсков | 026311 от 18.09.10 | 74210,6 | 9647,4 | 74210,6 | 9647,4 | _ | _ |
| 6 | ТОО «Жером» | 138 от 25.10.10 | 74159,3 | 9640,7 | 74159,3 | 9640,7 | _ | _ |
| 7 | ТОО "Дида" | 3694 от 11.11.10 | 116371,7 | 15128,3 | 116371,7 | 15128,3 | _ | _ |
Источник: первичная документация компании ТОО «АРАЙ-2»
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «АРАЙ-2» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.