числения финансового результата от реализации товаров в отчетном месяце, а сумма издержек обращения на остаток товаров — для исчисления фактической себестоимости остатка товаров на конец месяца.
Учет и распределение затрат по местам их формирования в ЗАО «Сапиев» осуществляется с применением метода прямого распределения. Расходы по каждому подразделению ЗАО «Сапиев» относятся на магазины пропорционально выбранной базе.
В ЗАО «Сапиев» за базу распределения принимается выручка, которую приносит каждый магазин. Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что отражено в учетной политике организации.
Рассмотрим в качестве примера распределение затрат в ЗАО «Сапиев» за июнь 2010 г.
По данным бухгалтерского учета за июнь 2010 г. магазины ЗАО «Сапиев» принесли выручку в размере 105450 тыс. р., в том числе:
— магазин «Спутник №1» — 25380 тыс. р.;
— магазин «Спутник №2» — 28500 тыс. р.;
— магазин «Спутник №3» — 21870 тыс. р.;
— магазин «Спутник №4» — 29700 тыс. р.
Прямые затраты составили 5400 тыс. р., 6900 тыс. р., 4500 тыс. р. и 5780 тыс. р. соответственно.
Затраты отдела закупок составили 33000 тыс. р.; бухгалтерии — 2890 тыс. р.; юридического отдела — 5300 тыс. р.; складов — 13000 тыс.р.
Для того, чтобы распределить указанные затраты между магазинами, вначале рассчитывается доля каждого магазина в общей выручке ЗАО «Сапиев»:
«Спутник №1» — 24%;
«Спутник №2» — 27%;
«Спутник №3» — 21%;
«Спутник №4» — 28%.
Далее в зависимости от полученных процентов распределяются затраты
остальных подразделений, что представлено в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Распределение затрат ЗАО «Сапиев» по центрам формирования за июнь 2010 г.
| Показатель | «Спутник №1» | «Спутник №2» | «Спутник №3» | «Спутник №4» | Итого |
| Прямые затраты, тыс. р. | 5400 | 6900 | 4500 | 5780 | 22580 |
| Доля в выручке, % | 24 | 27 | 21 | 28 | 100 |
| Распределение затрат отдела закупок, тыс. р. | 7920 | 8910 | 6930 | 9240 | 33000 |
| Распределение затрат бухгалтерии, тыс. р. | 694 | 780 | 607 | 809 | 2890 |
| Распределение затрат юридического отдела, тыс. р. | 1272 | 1431 | 1113 | 1484 | 5300 |
| Распределение затрат складов, тыс. р. | 3120 | 3510 | 2730 | 3640 | 13000 |
| Итого | 18406 | 21531 | 15880 | 20953 | 76770 |
По окончании распределения затрат между магазинами сумма затрат, понесенных за период, прибавляется к сумме остатка затрат на продажу на начало периода (месяца) по каждому магазину (в финансовом учете ЗАО «Сапиев» это сальдо счета 44 «Расходы на продажу» на начало месяца плюс дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» (с учетом исправительных проводок) за месяц). Таким образом определяется сумма затрат, понесенных в течение отчетного периода, с учетом затрат, относящихся к товарным запасам на начало периода.
Сумма расходов на продажу за период вычитается из предварительного сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», и таким образом находится сумма затрат на продажу на конец периода. [21]
3.3. Внутренняя управленческая отчетность ЗАО «Сапиев»
Как было уже отмечено, одной из основных функций управленческого учета является обеспечение своевременной и достоверной информацией лиц,
принимающих решения на всех уровнях руководства и управления.
Информация, получаемая в результате управленческого учета, составляет коммерческую тайну ЗАО «Сапиев». Она не подлежит опубликованию и носит конфиденциальный характер. Администрация ЗАО «Сапиев» самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Эта система учета не регламентируется государством.
Вся сущность управленческого учета сводится к проблеме определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях коммерческой деятельности. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной. От того, насколько подробна и разностороння представляемая информация, зависит качество и своевременность принимаемых управленческих решений. То есть из всего потока учетной информации, поступающей к лицу, принимающему решения, должна выделяться информация, представляющая для него интерес.
Управленческая отчетность ЗАО «Сапиев» отвечает следующим требованиям к внутренней отчетности:
— гибкая, но единообразная структура;
— понятность и обозримость информации;
— оптимальная частота представления;
— пригодность для анализа и оперативного контроля;
— непосредственно в отчетных формах приводится первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.
Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из
самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля имеет достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем беспечивается информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности ЗАО «Сапиев» не может находиться в стадии перманентного изменения, она может измеиться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.
Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации в ЗАО «Сапиев» обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем отбираются и группируются в требуемом информационном контексте.
То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информации в ЗАО «Сапиев» разработана так, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения.
Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма содержит только ту информацию, которая необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение.
Система управленческого учета и управленческой отчетности ЗАО «Сапиев» выполняет одну и самую важную задачу — предоставление информации, необходимой для принятия решений, в пригодном для использования виде. При этом применение специальных форм управленческой отчетности, отражающих ту или иную определенную сторону деятельности, позволяет не только получить ощутимые результаты, но и периодически оценивать качество информации и ее источники.
Работники, ответственные за составление отчетов, регулярно анализиру
ют качество и источники информации по местам возникновения и центрам ответственности, а анализом сложившихся ситуаций занимаются руководители. Если отдельные показатели формируются целым рядом подразделений, то принадлежащая нескольким владельцам информация представляется в однородном
виде, что делает целесообразным организацию общих финансовых потоков.
Внутренняя отчетность ЗАО «Сапиев» предоставляется в табличной форме, которая является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей.
Примеры отчетов об издержках для разных уровней управления ЗАО «Сапиев» представлены в табл. 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Месячный отчет заместителя генерального директора ЗАО «Сапиев» по коммерческим
вопросам, тыс. р.
| Контролируемые издержки | По смете | Фактические | Отклонения | Неблагоприятные отклонения |
| Содержание офиса | 108400 | 111400 | 3000 | − |
| Планирование и расчеты | 92400 | 96600 | 4200 | 3000 |
| Прочие издержки | 12300 | 11900 | (400) | − |
| Издержки магазина «Спутник №1» | 19000 | 18406 | (594) | − |
| Издержки магазина «Спутник №2» | 20000 | 21530 | 1530 | 30 |
| Издержки магазина «Спутник №3» | 15900 | 15880 | (20) | − |
| Издержки магазина «Спутник №4» | 21000 | 20950 | (50) | − |
| Всего: | 289000 | 296666 | 7666 | 3030 |
Таблица 3.3
Месячный отчет директора магазина «Спутник №2», тыс. р.
| Контролируемые издержки | По смете | Фактические | Отклонения | Неблагоприятные отклонения |
| На оплату труда | 10000 | 11530 | 11530 | 30 |
| На коммунальные услуги и услуги связи | 3000 | 3750 | 750 | − |
| Транспортные расходы | 4500 | 4100 | (400) | − |
| Расходы на рекламу | 2500 | 2150 | (350) | − |
| Всего | 20000 | 21530 | 1530 | 30 |
Управленческая отчетность ЗАО «Сапиев» не противопоставляется финансовой и налоговой, она лишь дополняет ее. Она предназначена для внутреннего использования и не может быть предоставлена на сторону.
Ее конфиденциальность обеспечена самой системой организации управленческого учета.
Управленческая отчетность — это постоянно изменяющаяся система форм информации, агрегируемой по центрам затрат и центрам ответственности. Она тесно связана с условиями, спецификой, особенностями организации коммерческой деятельности и потребностями управленческого звена. Вся структура управленческого учета ЗАО «Сапиев» реализуется в комплексной системе управленческой отчетности.
3.3. Мероприятия по совершенствованию управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности в ЗАО «Сапиев»