Таблица 1.22Информационная база анализа операционных доходов и затрат
| Группа источников | Пользователи информации | Источники информации | |
| Первичные документы | Менеджерынизшего исреднего звена | Договоры гражданско-правового характера, Товарно-транспортная накладная, Приходная накладная, Расходная накладнаяНалоговая накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер Авансовый отчет, Платежные поручения, Платежные требования, Расчетные чеки, Аккредитивы, Счет банка за кассовое обслуживание, Авизо | |
| Счета бухгалтерскогоучета | Главный бухгалтер, экономист, финансист.аудитор,ревизор | Счет 70 «Доходы от реализации»Счет 71 «Прочий операционный доход»Счет 80 «Материальные расходы»Счет 81 «Расходы на оплату труда»Счет 82 «отчисления на социальные мероприятия»Счет 83 «Амортизация»84 «Прочие операционные расходы»Счет 92 «Административные расходы»Счет 93 «расходы на сбыт»Счет 94 «прочие расходы операционной деятельности» | |
| Учетныерегистры | Главный бухгалтер, экономист, финансист,аудитор,ревизор | Журнал-ордер № 5 иЖурнал-ордер 5-А по кредиту счетов 92, 93,94Журнал-ордер № 6Раздел 2 «Аналитические данные о доходах»Главная книга | |
| Финансовая отчетность | Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики | Форма №2 Отчет оФинансовых результатахФорма №2-мФорма №3 Отчет о движении денежных средствФорма №4Бюджет доходов и расходов деятельности | |
| Статистическая отчетность | Государственные органы контроля и статистики | Форма №5-с «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»Форма №1-п «Годовой отчет предприятия о продукции» Форма №1-Б, форма № 1-ПВ | |
| Управленческая отчетность | Менеджеры разных уровней | Отчет об исполнении бюджета | |
| Прочие источники | Различные пользователи в зависимости от целей | Различные внутрихозяйственные отчеты | |
С учетом того, что современный управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений и предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений, можно с уверенностью сказать, что методы и методика анализа доходов и затрат отличается широким арсеналом методов финансового, экономического и управленческого характера. Выделим наиболее фундаментальные и эффективные методы и охарактеризуем особенности их применения в анализе операционных доходов и расходов в табл. 1.23. [27, c.78].
Таблица 1.23Методы анализа операционных доходов и расходов
| Название метода | Сущность и особенности применения |
| Методы экономического анализа | 1.1.Оперативный анализ.Проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы |
| 1.2. Сравнительный анализ.Сравнение фактических уровней показателей с плановыми (нормативными). Сравнения между центрами затрат и доходов | |
| 1.3. Итоговый. Проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год) | |
| 1.4. Факторный. Основан на разложении исследуемого показателя по прямым факторам | |
| 1.5. Математический комплексный анализАанализ отдельных статей операционных доходов и расходов, которые представляют в данный момент наибольший интерес для фирмы | |
| Экономико-математические | 2.1. Логические способы обработки информации и (экономико-математическое моделирование |
| Статистический | 2.2.Тематический комплексный анализ. Анализ отдельных статей операционных доходов и расходов |
| 3.3. Метод минимального и максимального значения Осуществляется при помощи канонического уравнения прямой, проходящей через две точки | |
| 2.4.Анализ отчетности на основании маржинального формата | |
| 2.5. Построение функции. В упрощенном виде функцию расходов можно описать по формуле Y = a + bx | |
| 3.1.Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. | |
| Методы финансового учета | 3.2.Косвенные сравнения, основанные на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.Показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Рейтинговые оценки |
| 4.1.Анализ документации Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их | |
| 4.2.Инвентаризация проверка соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета | |
| 4.3.Оценка. Все хозяйственные средства получают денежное выражение отсюда важность оценки | |
| 4.4.Анализ калькуляции служит основой для определения средних издержек | |
| 4.5.Анализ счетов (счета в учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета) | |
| 4.6.Анализ бухгалтерской отчетности путем анализа единой системы информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени | |
| 4.7.Балансовое обобщение. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта. | |
| 4.8.Бухгалтерский метод. Для группирования затрат используется их выборка и группировка в зависимости от типа учетного регистра и характера поведения затрат | |
| 4.9.Метод анализа расчетов – метод определения функции расходов путем разделения их на переменные и постоянные |
На основании методов, представленных в таблице (см. табл. 1.23) пользователи управленческого, бухгалтерского, финансового учета могут определится с методом и методикой анализа операционных расходов и затрат. Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице 1.13. методов на иллюстративных примерах. Так использование маржинального формата управленческой отчетности позволяет сделать выводы о характере динамики и взаимной структуре операционных доходов и затрат (табл. 1.24) [21, c.44].
Таблица 1.24Сравнение отчетов о финансовых результатах, выполненных в функциональном и маржинальном форматах
| №п/п | Функциональный формат (используется в финансовом учете) | ||
| 1 | Знак | Название статьи | Методика расчета№ строки |
| 2 | (плюс) | Обьем продаж | 2 |
| 3 | (минус) | Себестоимость проданных товаров | 3 |
| 4 | (равно) | Валовая прибыль | 2-3 |
| 5 | (минус) | Операционные издержки | 5 |
| 6 | (равно) | Чистая прибыль | 4-5 |
| 7 | Маржинальный формат (используется в управленческом учете) | ||
| 8 | Знак | Название статьи | Методика расчета |
| 9 | (плюс) | Обьем продаж | 9 |
| 10 | минус) | Переменная часть общих издержек | 10 |
| 11 | (равно) | Маржинальная прибыль | 9-10 |
| 12 | (минус) | Фиксированная часть общих издержек | 12 |
| 13 | (равно) | Чистая прибыль | 12-11 |
В анализе расходов предприятия с целью последующего управления ими, следует придерживаться следующей последовательности действий [23, c.124]:
- определить, что является показателем деловой активности, относительно которого будет проводиться анализ;
- правильно определить диапазон анализа;
- убедиться, что все операционные расходы предприятия, в рамках ранее определенного диапазона, могут быть учтены;
- определить метод, при помощи которого будет происходить деление расходов на переменные и постоянные;
- далее выбрать метод анализа;
- выбрав метод, необходимо подготовить исходные данные в виде, пригодном для данного метода анализа;
- рассчитать необходимые производные показатели и подготовить отчетность для руководства для принятия решения;
- принять решение на основании предоставленной информации;
- произвести корректирующие действия на основе принятых решений.
Инструментарий принятия решений по операционным расходам и затратам может быть представлен с помощью табл. 1.25. [43, c.198].
Таблица 1.25Инструментарий для принятиярешений относительно операционных расходов и доходов
| Контрольная точкарешения | Необходимаяинформация | Источникинформации | Инструмент | Оценкарезультатов |
| Все ли операционные доходы и расходы отражаются в учетных регистрах? | Информация о расходах и доходах,использованиекоторыхограничено | Финансовая отчетность(Отчеты о финансовых результатах) | Какие либоограниченияотносительноформирования доходов и ведения расходов | Ограниченияотносительноформирования доходов и ведения расходов следует детализировать по видам и объектах учета доходов и затрат |
| Способно липредприятиеобеспечитьзапланированныесуммы доходов и расходов для ведения текущей деятельности? | Информация озапланированныхпоступлениях (доходах) ирасходах | Бюджет доходов и расходов | "Дефицит" или профицит средств | Являются лиоценкируководстваобоснованными?Имеется ливозможностьполучитьболее высокие доходы и снизить расходы наведение текущей деятельности |
| Что является центром прибыли (дохода) и центром затрат предприятия? | Суммы выручки (дохода) и расходов по различным центрам предприятия | Внутрихозяйственные отчеты о суммах доходов, затрат на ведение текущей деятельности | Анализ доходов и расходов по периодам | Более точное определение расходов и затрат текущей деятельности по самостоятельным бизнесединицам предприятия |
| Все ли операционные затраты и доходы контролируемы? | Информация о:Всех видах операционных доходов и расходов за текущий период | Отчеты о финансовых результатах по каждому подразделению (центрам) | Суммы операциионныхрасходов и доходов | Совершенствование контроля поступления доходов и ведения расходов текущей деятельности |
Таким образом, следует сделать вывод о том, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической реализации разнообразны.