При списании расходов на продажу, относящихся к проданнымтоварам, записывают:
дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;
кредит сч. 44 «Расходы на продажу».
Поступление денег от покупателя в учете отражают записями:
дебет сч. 51 «Расчетные счета»;
кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце месяца на сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отражают записями:
дебет субсч. 90- 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от основной деятельности;
дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;
кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — получен убыток от основной деятельности.
Транзитный оборот, или реализация товаров транзитом, применяется как с участием, так и без участия оптовой организации в расчетах.
При транзитных операциях с участием оптовой организации в расчетах поставщик в соответствии с условиями договора отгружает товар покупателю. После этого он направляет оптовой организации товарные и расчетные документы через банк. Оптовая организация производит оплату поставщику и одновременно выписывает счет на имя покупателя товаров. В счет, предназначенный покупателю, оптовая организация включает не только стоимость товара и тары, оплаченную поставщику, но и определенную транзитную наценку.
При транзитных операциях без участия оптовой организации в расчетах оптовая организация находит поставщика заказанного товара и организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за товары производятся непосредственно между поставщиком и получателем (покупателем). Поэтому платежные требования поставщик выставляет сразу в адрес покупателя, а в адрес оптовой организации высылаются копии счетов в целях осуществления контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам товаров. Оптовая организация выписывает на имя грузополучателя счет только на сумму транзитной наценки. При проведении транзитных операций без участия оптовой организации в расчетах на счетах бухгалтерского учета отражается только вознаграждение, полученное оптовой организацией, а именно:
дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
кредит субсч. 90-1 «Выручка» — предъявление счета покупателю, включая НДС;
дебет субсч. 90-3 «НДС»;
кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС суммы вознаграждения; дебет сч. 51 «Расчетные счета»;
кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступило вознаграждение от покупателя за организацию транзита. У организаций оптовой торговли могут возникать ситуации, когда товар отгружен, но еще не реализован, т.е. право собственности на него не перешло к покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на сч. 45 «Товары отгруженные». По дебету этого счета отражается покупная стоимость товаров, отпущенных со склада без перехода права собственности на товары к покупателю, а по его кредиту — списание покупной стоимости отгруженных товаре при переходе права собственности к покупателю.
Дебетовое сальдо по счету покажет покупную стоимость отгруженных товаров на конец месяца (без перехода права собственности). Находится сальдо в разд. II баланса «Оборотные активы» в ст. «Запасы, в том числе товары отгруженные».
Аналитический учет по сч. 45 «Товары отгруженные» должен быть организован в разрезе мест их хранения и отдельных видов отгруженных товаров.
Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).
Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае он оптовая организация отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет сч. 45 «Товары отгруженные»;
кредит субсч. 41-1 «Товары на складах», субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — отгружены покупателю товары и тара по покупной стоимости.
Списание отгруженных товаров со сч. 45 «Товары отгруженные на себестоимость продаж производится одновременно с отражением выручки от продажи в момент перехода права собственности на товар к покупателю:
дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
кредит субсч. 90-1 «Выручка» — признана выручка от продажи товаров (право собственности на отгруженные товары перешло) включая НДС;
дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС на проданные товары;
дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;
кредит сч. 45 «Товары отгруженные» — списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;
дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;
кредит сч. 44 «Расходы на продажу» — списаны в конце месяце (отчетного периода) расходы, приходящиеся на проданные товары;
дебет сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютные счета»;
кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступили денежные средства от покупателя за отгруженные товары, включая НДС.
Определение финансового результата от продажи фиксируете
следующими записями:
дебет субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;
дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;
кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — убыток.
Оптовые торговые организации могут рассчитываться с поставщиком не денежными средствами, а товарами или другим имуществом, а также работами и услугами. В этих случаях заключают договорa мены или бартера.
Сторонами в договоре мены выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии ст. 567 ГК РФ предполагает приобретение одного товара в обмен на другой.
Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен.
Объектом договора бартера могут быть не только товары, но и работы, услуги.
По договору мены может предполагаться неравноценный обмен товарами (например, стоимость отгруженного товара больше меньше стоимости полученного товара или наоборот). Если выявляется разница, то она доплачивается или взыскивается другой организацией через расчетный счет.
В отличие от мены по бартеру может быть только эквивалентный обмен.
Однако бухгалтерский учет операций по обмену товаров и операций встречного исполнения обязательств по поставке товаров исполнению работ или оказанию услуг практически одинаков.
Отражение в учете товарообменных операций зависит от момента входа права собственности на обмениваемые товары. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче товара, если иное не предусмотрено договором. Выручка от продажи товаров при этом отражается в учете покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами.
При бартерной сделке важно, чтобы стоимость отгруженных товаров по рыночным ценам была равна или близка к покупной стоимости, включая НДС, поступивших в обмен работ и услуг. Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены при условии получения товаров после отгрузки представлена в таблице 1.2.
Разница в стоимости отгруженных товаров и полученных оформляется дополнительными платежами через расчетный счет.
Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по продаже товаров (после отгрузки) по договору мены
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующий счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Отгружен товар | 45 | 41-l |
| 2. Начислен в бюджет НДС по отгруженному товару | 76 | 68 |
| 3. Получен товар (без НДС) | 41-1 | 60 |
| 4. Учтен НДС по поступившему товару | 19-3 | 60 |
| 5. Включен в объем реализации отгруженный товар | 62 | 90-1 |
| 6. Начислен НДС по объему реализации | 90-3 | 76 |
| 7. Списан отгруженный товар по факгаческой себестоимости | 90-2 | 45 |
| 8. Произведен зачет НДС | 68 | 19-3 |
| 9.Произведен зачет взаимных требований | 60 | 62 |
Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены при условии отгрузки товаров после их получения представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов по продаже товаров (после получения)
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Получен товар по договору мены | 002 | |
| 2. Отгружен товар по договору мены | 62 | 90/1 |
| 3. Начислен в бюджет НДС по объему реализации | 90-3 | 68 |
| 4. Снят с балансового учета ранее полученный товар | 002 | |
| 5. Поставлен на балансовый учет ранее полученный товар | 41-1 | 60 |
| 6. Учтен НДС по поступившему товару | 19-3 | 60 |
| 7. Произведен зачет взаимных требований | 60 | 62 |
| 8. Произведен зачет НДС | 68 | 19-3 |
1.3. Бухгалтерский учет товарных операций в организации
Поступление товаров
В ООО «ПКФ УНИКС» можно выделить несколько групп товаров:
1. Плитка
2. Балки
3. Полистирол
4. Ремни
Так как, помимо российских покупателей у Организации есть договоры и с зарубежными фирмами, по которым товары реализуются на экспорт, то они облагаются по 0% ставке НДС, при реализации по этим договорам.
Учет товаров ведется по покупной стоимости с использованием счета 41 «Товары» субсч. 1 «Товары для оптовой торговли».
При поступлении товаров делаются следующие записи:
дебет субсч.41-1 «Товары для оптовой торговли»
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика
дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;