Бухгалтерский управленческий учет 10 (стр. 8 из 11)

= (135-130) * 49 = 245 руб.(н)

Если все вычисления правильны, то:

(1) = (2) + (3)

242 (н) = 134 (н)+108 (н);

256 (б) = 552 (б) + 296 (н);

835 (б) =1080 (б) + 245 (н).

Далее делаем анализ расходов на заработную плату.

= фактическое время * фактическая ставка оплаты труда – нормативное время * нормативная ставка оплаты труда (4)

52000 – 26000 = 26000 (н)

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда.

= (фактическая ставка – нормативная ставка) * фактическое время работы (5)

(130-100) * 400 = 12000 рублей (н)– отклонение по ставке заработной платы.

= (фактическое время работы – станд. время на фактический вып. продукции) * нормативная ставка оплаты труда (6)

Станд. время на фактический вып. продукции = 240/120*130=260

(400 – 260) * 100 = 14000 рублей (н) – отклонение по производительности труда.

Далее делаем анализ накладных расходов.

1. Анализ постоянных накладных расходов.

Ставка распределения постоянных накладных расходов – 75 руб. на 1 час работы работников.

(7)

19000-19500= 500 руб.(б)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений в объеме производства;

2) за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.

Влияние первого оценивается по формуле:

= (сметный выпуск продукции в нормо-часах – фактический выпуск продукции в нормо-часах) * ставка постоянных ОПР (8)

В цифровом выражении это составит:

= (240 - 260) * 75 = 1500 рублей (б)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:

= 19000 – 18000 = 1000 рублей (н)

2. Анализ переменных накладных расходов.

Ставка переменных накладных расходов – 40 руб. на 1 час работы работников.

(9)

Отсюда отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных составляет:

= 10500 – 10400 = 100 рублей (н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений в объеме производства;

(10)

;

= (240-260) * 40 = 800рублей (б)

2) за счет отклонений фактических переменных расходов от сметных.

= 10500 – 9600 = 900 рублей (н)

Фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор).

Поэтому необходимо произвести анализ отклонений от продаж. Совокупное отклонение фактических продаж от сметных рассчитывается по формуле:

= ФП – СП (11)

СП = 2400*120 – (13560+24000+9600+18000)= 222840 рублей.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делим на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

65160/120 = 543 рублей.

Фактически произведено и реализовано 130 , следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

543 * 130 = 70590 рублей.

Отсюда ФП равна:

313300 – 70590 = 242710 рублей.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

= 242710 – 222840 = 19870 рублей (б)

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж;

2) фактический объем продаж.

Отклонение по цене продаж рассчитывается по формуле:

= (Фактическая прибыль на базе нормативной с/с – Нормативная прибыль на базе нормативной с/с) * Фактический объем продаж (12)

В цифровом выражении это составит:

= ((2410 – 543) – (2400 – 543)) * 130 = 1300(б)

Отклонение по объему продаж вычисляется по формуле:

= (Фактический объем продаж – Сметный объем продаж) * Нормативная прибыль на единицу продукции (13)

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной продукции:

2400 – 543 = 1857 рублей

Тогда отклонение по объему продаж составит:

= (130 – 120) * 1857 = 18570 рублей (б)

Полученную информацию бухгалтер-аналитик представляет руководству в виде итоговой таблицы 6. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.

Таблица 6

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Сметная прибыль	222840
2	Отклонение по продажам - по цене продажи - по объему продажи	19870(Б) 1300(Б) 18570(Б)
3	Отклонение по материалам - отклонение по цене материалов - отклонение по количеству материалов	849 (Б) 1498(Б) 649(Н)
4	Отклонение по заработной плате - по ставке заработной платы - по производительности труда	26000(Н) 12000(Н) 14000(Н)
5	Отклонение по постоянным ОПР - отклонения в объеме производства - отклонение фактических затрат от сметных	500(Б) 1500(Б) 1000(Н)
6	Отклонение по переменным ОПР - отклонения в объеме производства - отклонение фактических затрат от сметных	100(Н) 800(Б) 900(Н)
7	Фактическая прибыль	217959

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются отклонения от стандартов.

2.2. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.

Система «директ-костинг» появилась в США в 1936 г. в работе Гаррисона. По системе «дорект-костинг» себестоимость продукции планируется и учитывается в части только переменных затрат. По своему характеру переменные затраты являются производственными и в стоимость продукции их включают преимущественно прямым путем, поэтому в литературе их называют затратами на продукт.

Постоянные затраты в себестоимость продукции не включается, а списывается на результаты деятельности того периода, в котором они возникли. Такие затраты собираются в целом по предприятию и подлежат списанию в период их возникновения, поэтому их называют затратами периода.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают, непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе директ-костинг в наиболее общем виде можно представить следующим образом.