Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:
а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;
б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дт 70 – Кт 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Дт 51 – Кт 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дт 50 – Кт 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Дт 76 – Кт 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Дт 76 – Кт 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.
В ООО «ФЛК» учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Таблица 1) с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета (Таблица 2).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций по счету
70 «Расчеты по оплате труда» за апрель 2009 года
| № | Дата | Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения | Сумма, руб. | Кор. счета |
| 1 | 10.04.09 | Выдана через кассу зарплата работникам за апрель (платежная ведомость) | 1932679 | Д 70 - К 50 |
| 2 | 10.04.09 | Депонирована зарплата Вологдин М.С. (карточка депонента) | 5302 | Д 70 - К 76 |
| 3 | 28.04.09 | Начислена зарплата сотрудникам за апрель (расчетная ведомость) | 2100844 | Д 44 - К 70 |
Карточка счета 70 “Расчеты по оплате труда”
| Дебет | Кредит |
| 1) 1932679 руб. 2) 5302 руб. ДО = 1937981 руб. | С нач. 1937981 руб. 3) 2100844руб. КО = 2100844 руб. Сальдо кон. 2100844 руб. |
Можно сделать вывод, что ООО «ФЛК» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.
Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (пост. Прав. РФ от 24 декабря 2007г. № 922), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством.
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Рассмотрим пример: работнику ООО «ФЛК» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 апреля 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 апреля и заканчивается 28 апреля. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:
| Месяц | всего | Дней отработано | Рабочих дней по графику | Дней по календарю отпуска |
| Март 2009 | 8200 | 21 | 21 | 29,4 |
| Февраль 2009 | 8200 | 19 | 19 | 29,4 |
| Январь 2009 | 8200 | 16 | 16 | 29,4 |
| Декабрь 2008 | 7900 | 22 | 23 | 28,45 |
| Ноябрь 2008 | 3580 | 9 | 19 | 12,47 |
| Октябрь 2008 | 8200 | 22 | 23 | 28,45 |
| Сентябрь2008 | 8500 | 22 | 22 | 29,4 |
| Август 2008 | 5400 | 13 | 21 | 18,97 |
| Июль 2008 | 8500 | 23 | 23 | 29,4 |
| Июнь 2008 | 2800 | 7 | 20 | 10,78 |
| Май 2008 | 0 | 20 | ||
| Апрель 2008 | 3400 | 10 | 22 | 13,72 |
| Итого заработка: | 72880 | 184 | 249 | 260,11 |
Доля отработанного времени: 184 / 249 = 0,73895582
Сумма среднедневного заработка:
72 880 / 260,11 = 280,19 руб.
Сумма отпускных:
280,19 * 28 дн. = 7 845,32 руб. сумма отпускных.
Предприятие рассчитывает, начисляет и уплачивает в бюджет сумму налога НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Отпускные облагаются по ставке 13% (ст. 224 НК РФ), на отпускные также начисляется ЕСН 26% , платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.225 НК, т.е., если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В ООО «ФЛК» выбрана учетная политика без создания резерва учета отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70, 69
Выплата отпускных работникам отражается проводкой:
Дт 70 Кт 50
Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:
Дт 70 Кт 68
Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику” или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (Приложение) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ООО «ФЛК» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «ФЛК» график отпусков визируется начальником кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60) (Приложение 10). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.