Смекни!
smekni.com

Учет и анализ накладных расходов (стр. 7 из 8)

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются по мере увеличения или уменьшения количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются по мере изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваются с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР=Ʃрасходов по факту – (Vпл * на % выполнения плана + Спл)

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100 %:

±НР = (Vпл * % ±V) * 100%, где ±НР – изменение накладных расходов; Vпл – плановая сумма переменных расходов; %±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции; Спл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Недовыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению и новаций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем получена экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

2.2. Пример с применением условных данных

Анализ комплексных статей начинают с изучения динамики абсолютной суммы расходов.

Абсолютное отклонение может оставаться неизменным втечении ряда лет либо повышаться, но при этом себестоимость продукции может уменьшаться. Это возможно при условии опережающего роста объема производства. Поэтому при анализе целесообразно сравнивать темпы роста объема производства и темпы роста комплексных расходов. Сравнение можно проводить как вцелом по комплексным расходам так по отдельным статьям. Рассмотрим пример.

Таблица2.3.

Анализ комплексных статей

Показатели

Пред.год

Отчетный год

Отклонение

план

факт

от пред. года

от плана

Комп. расходы, тыс. руб

7020

7100

7109

89

+9

Тоже в % к пред.году

100

101,1

101,3

+1,3

+0,2

VТП в сопост.ценах, тыс.руб.

20125

20700

20802

+677

+102

Тоже в % к пред.году

100

102,9

103,4

+3,4

+0,5

Комплексные расходы на 1 рубль продукции, коп.

34,9

34,3

34,2

-0,7

-0,1

Как видно из таблицы абсолютная сумма комплексных расходов в отчетном периоде возросла как по сравнению с планом на 9 тыс. руб., так и по сравнению с предыдущим годом на 89 тыс. руб. или на 0,2% и 1,3% соответственно. Однако рост объема продукции происходил быстрыми темпами по сравнению с планом - на 0,5%, по сравнению с предыдущим годом на 3,4%. В результате комплексные расходы на 1 рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,1 коп., по сравнению с предыдущим годом на 0,7 коп. Далее следует проанализировать отдельные статьи комплексных расходов и в первую очередь общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для этого привлекаются сметы этих расходов. Изучают отклонения по каждой статье сметы и их причины. Далее определяют влияние факторов на отклонения затрат от сметы. Выделяют два фактора:

- Изменение объема производства продукции;

- изменение уровня самих расходов.

Рассмотрим пример. Исходная информация: общепроизводственные расходы – 2640 тыс.руб. по плану, в том числе: условно-постоянные расходы – 755 тыс. руб. условно-переменные расходы–1855 тыс. руб. общепроизводственные расходы – 2670 тыс. руб. по факту, в том числе: условно-постоянные расходы – 760 тыс. руб. условно-переменные расходы – 1910 тыс. руб., объем товарной продукции по плану – 20600 тыс. руб.,объем товарной продукции по факту – 20950 тыс. руб.

Определим изменение общепроизводственных расходов за счет изменения объема производства и уровня самих затрат. Для этого составим следующую аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4.

Показатели

План (смета)

Скоррект. план

Факт

Отклонения

общие

В том числе за счет

ΔV ТП

Δуровня расходов

1.Общепроизводственные расходы (всего), тыс. руб. в том числе 2640 2672 2670 +30 +32 -2
1.1Условно-постоянные 755 755 760 +5 - +5
1.2.условно-переменные 1885 1917 1910 +15 +32 -7

Расчет суммы условно-переменных расходов по плану на фактический объем производства:

Определяется процент выполнения плана по объему товарной продукции 2950\20600 *100% =101,7 %

Рассчитывается плановые условно-переменные расходы на фактический объем товарной продукции 1885 * 101.7 %\100% = 1917 тыс. руб.

Таким образом по общепроизводственным расходам был допущен перерасход против сметы в сумме 30 тыс. руб. Этот перерасход был обусловлен перевыполнением плана по выпуску продукции, что привело к увеличению расходов против сметы на 32 тыс. руб. если не учитывать влияние этого фактора, то в действительности по общепроизводственным расходам в целом достигнута экономия в сумме 2 тыс. руб. исключительно за счет переменной их части.

Заключение

Одним из основных вопросов, связанных с учетом и анализом накладных расходов, является документационное обеспечение управленческой деятельности и затрат, формирующихся в этой области. Поэтому на практике возникла необходимость в составлении специфических форм управленческих отчетов по накладным расходам в разрезе центров ответственности.

В мировой и отечественной практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства:

1.Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам;

2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normal costing»);

3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг»);

4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе;

5. Метод предварительного распределения накладных расходов.

Первый метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами.