Смекни!
smekni.com

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (стр. 6 из 7)

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

В бухгалтерском балансе (Приложение 1) ОАО «Электромеханика» дебиторская задолженность отражена в активе, в разделе II «Оборотные активы» по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и на конец года составляет 75 130 тыс. руб.

Кроме того отметим, что организация может формировать резерв по сомнительным долгам. Это является правом организации, а не обязанностью.

Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно принятой учетной политики организация стремится к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющемся бухгалтерским нормативным документом, в п. 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

В Письме Минфина России от 15 октября 2003г. N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации» указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
91-2 63 Сформирован резерв по сомнительным долгам

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
51 62 Получены денежные средства
63 91-1 Отражено списание суммы резерва по сомнительным
долгам

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, учетной политикой если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
63 91-1 Списаны неиспользованные суммы

ОАО «Электромеханика» в обязательном порядке заполняет форму № 5, в которой отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

В форме № 5 (Приложение 2) дебиторская задолженность расшифрована полностью. Общая сумма дебиторской задолженность показана в строке 610 с расшифровкой по строкам 611-613. Вся задолженность является краткосрочной.

Акционерное общество работает с очень большим количеством заказчиков, более 200 организаций. Основными дебиторами являются: CATIC SUPPLY (Китай) – 23 600 тыс. руб., ОАО «ВИЛС» – 6 500 тыс. руб., ЦНИИ «Курс» – 2 500 тыс. руб., ММП им. В.В.Чернышева – 1 500 тыс. руб., НИИЭФА им. Д.В.Ефремова ФГУП – 2 400 тыс. руб., ОАО «Пермский моторный завод» – 2 400 тыс. руб., ООО «СпецСнабОборудование» – 2 000 тыс. руб.

Наблюдается снижение суммы дебиторской задолженности, доля которой, тем не менее, остается очень значительной. Поступление по дебиторской задолженности предполагается в 1 квартале 2009 года, т.к. часть продукции отгружена по аккредитивной форме оплаты. Основная часть отгруженной продукции была оплачена в текущем году: сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков возросла на 20,4%. В отличие от прошлого года, когда основное поступление денежных средств было обеспечено за счет осуществления финансовой деятельности. В 2007 году сумма собственных оборотных средств увеличилась на 1 961 тыс. руб.

2.2. Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика»

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

В бухгалтерском учете ООО «Электромеханика» операции по приобретению, покупке, выявлению финансового результата отражаются следующим образом:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет Кредит
10 60 50 000 Оприходованы поступившие материалы
19 60 9 000 Отражена сумма НДС по приобретенным
материалам
62 90-1 59 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 40 000 Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции
90-3 68 9 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 10 000 Отражен финансовый результат от продажи
продукции за отчетный месяц
(59 000 - 9000 - 40 000)
60 62 59 000 Отражено погашение кредиторской
и дебиторской задолженности
68 19 9 000 Принята к вычету сумма НДС по приобретенным
материалам

В бухгалтерском балансе ОАО «Электромеханика» (Приложение 1) краткосрочная кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса по строке 620 и на конец года составила 106 749 тыс. руб.:

- по строке «поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации и отразилось проводками: