Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния (стр. 5 из 17)

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Первые три из указанных выше видов доходов включаются в состав определенных в случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации

Операционные доходы отражаются по строкам 060, 080, и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Операционные расходы включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- прочие операционные расходы (в частности, местные налоги и сборы).

Операционные расходы отражаются по строкам 070 и 100 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Внереализационные доходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумму дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Внереализационные доходы отражаются по строке 120 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Внереализационные расходы включают :

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Внереализационные расходы отражаются по стр.130 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Прибыль от обычной деятельности рассчитывается по формуле:

ПОД = ПДН – НП,

где, ПОД – прибыль от обычной деятельности (ф.2 стр.160),

НП – налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды (ф.2 стр.150).

Чистая прибыль рассчитывается по формуле:

ЧП = ПОД + ЧД – ЧР,

где, ЧП – чистая прибыль (ф.2 стр.190);

ЧД – чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов), отражаются по строке 170 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ЧР – чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности), отражаются по стр.180 формы №2 бухгалтерской отчетности.

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают :

- рентабельность продаж: Рп = ПП : ВР х100;

- рентабельность деятельности: Рд = ЧП : ВР х100.

Рентабельность продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле :

Рп =

вд – ио , где

вд – средний уровень валового дохода, который рассчитывается как вд = ВД : ВР х100;

ио – средний уровень издержек обращения, который рассчитывается как ио = ИО : ВР х100.

На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле:

Рп = 1 – УЗ, где

УЗ – уровень затрат, который рассчитывается по формуле:

УЗ = З : ВР х100, где

З - затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле:

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли торговой организации систематизируются в таблице 4. Для предприятий, производящих продукцию и оказывающих услуги, отсутствует показатель торговой надбавки по проданным товарам, а потому в строках 2 и 3 отража-

Таблица 4

Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации за 200…-200…гг.

№п/п	П О К А З А Т Е Л И	Ед. измер.	Условн. обозн.	Прошлый год	Отчетный год	Отклоне-ние(+;-)	Темп роста, %
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4 (2:1*100)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров (ф.2 стр.010)	тыс. руб.	ВР
2	Валовый доход (валовая прибыль) (сумма торговой надбавки по проданным товарам) (ф.2 стр.029)	тыс. руб.	ВД
3	Средний уровень валового дохода (стр.2 : стр.1 х 100)	%	Увд	х
4	Издержки обращения по проданным товарам (ф.2 стр.030)	тыс. руб.	ИО
5	Средний уровень издержек обращения (стр.4:стр.1х100)	%	Уио	х
6	Прибыль (убыток) от продажи (стр.2 - стр.4) или (Ф.2 стр. О50)	тыс. руб.	ПП
7	Рентабельность продаж (стр.6:стр.1х100)	%	Рп	х
8	Операционные доходы (ф.2 стр.060+стр.080+стр.090)	тыс. руб.	ОД
9	Операционные расходы (Ф.2 стр.070+стр.100)	тыс. руб.	ОР
10	Внереализационные доходы (ф.2 стр. 120)	тыс. руб.	ВРД
11	Внереализационные расходы (ф.2 стр. 130)	тыс. руб.	ВРР
12	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.8-стр.9+стр.10-стр.11) или(Ф.2 стр. 140)	тыс. руб.	ПДН
13	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (ф.2 стр.150)	тыс. руб.	НП
14	Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.12 - стр.13) или (Ф.2 стр.160)	тыс. руб.	ПОД
15	Сальдо чрезвычайных результатов (Ф.2 стр.170-стр.180)	тыс. руб.	СЧР
16	Чистая прибыль (убыток) (стр.14+стр.15) или (Ф.2 стр.190)	тыс. руб.	ЧП
17	Рентабельность деятельности (стр.16:стр.1) х100	%	Рд	х

ются, соответственно, себестоимость проданной продукции (оказанных услуг) и её уровень в процентах к выручке от продажи; остальные показатели остаются без изменения. В ходе заполнения таблицы используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики и интенсивности.

Формируя выводы по результатам финансовой деятельности, характеризуют абсолютное отклонение и темп роста по прибыли от обычной деятельности до налогообложения, а также по её составляющим. Особое внимание обращают на прибыль от продажи и факторы, обусловливающие изменение её величины.

Наиболее наглядно финансовые результаты характеризуют показатели рентабельности. Рост рентабельности продаж в целом оценивается положительно даже при снижении абсолютных значений прибыли, поскольку указанный факт свидетельствует о наличии благоприятной тенденции в деятельности предприятия: темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки от продажи.

Помимо горизонтального анализа формирования прибыли необходимо выяснить долевое участие каждого из слагаемых в её величине. С этой целью рекомендуется проводить вертикальный анализ прибыли от обычной деятельности до налогообложения с использованием относительных величин структуры, оформляя его в таблице 5. При этом положительно оценивается ситуация, при которой 75 - 80% прибыли от обычной деятельности до налогообложения составляет прибыль от продажи, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытками.

Таблица 5

Анализ структуры прибыли от обычной деятельности до налогообложения

и её изменения за 200... - 200... гг.

№	Прошлый год		Отчетный год		Отклонения по
п/п	П о к а з а т е л и	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумме, тыс.руб.	удельному весу, %
А	Б	1	2	3	4	5 = 3 - 1	6 = 4 - 2
1	Прибыль до налогообложения	100,0	100,0	х
2	Прибыль от продаж
3	Операционные результаты
4	Внереализационные результаты

Внереализационные и операционные результаты представляет собой свернутое сальдо внереализационных и операционных доходов и расходов соответственно.