При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет [7, 435].
При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями [8, 140].
1 этап. Проверка аудируемого предприятия ООО « Модуль» начинается с изучения результатов финансовой деятельности организации на основании аналитических данных к счету 99. В первую очередь надо проверить полученную прибыль (убыток) от производства и реализации продукции, работ и услуг. Прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка производится на основании аналитических данных по счету 90 «Реализация».
2 этап. На следующем этапе проверки надо проверить достоверность и законность отнесенных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы». К прочим доходам и расходам относят:
· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.;
· доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является, предметом деятельности организации);
· доходы и расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
· доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных
фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
· доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
· доходы и расходы по операциям с тарой;
· доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
· расходы (проценты), начисленные организацией после принятия
к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, не
материальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
· расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
· отчисления в резервы под снижение стоимости материальных
ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги;
· отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами;
· прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
· стоимость безвозмездно полученных активов;
· имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных
другим организациям;
· прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;
· суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
· положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
· суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
· суммы дооценки (уценки) активов;
· доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.д.) и др [2].
Прочие доходы и расходы следует проверить сплошным методом. Каждая сумма должна быть рассмотрена в отдельности и установлена ее законность и обоснованность отнесения на убытки. Особо внимательно следует рассмотреть суммы недостач, потерь, хищений и другие, отнесенные в дебет счета 91. Затем, надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, связанные с закрытием счета 91.
При отражении в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов следует иметь в виду, что их надо отражать (начислять) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Затем надо проверить правильность сделанных записей по дебету счета 99, связанных с начислением платежей в бюджет из прибыли.
3 этап. На следующем этапе необходимо проверить использование прибыли. Проверка производится на основании аналитических данных к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первом этапе проверки надо установить, правильно ли произведена реформация баланса и сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Затем надо ознакомиться с решением годового собрания учредителей в части распределения чистой прибыли или покрытия убытка отчетного года и установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо уделить правильности начисления и перечисления (выплаты) доходов учредителям и удержания налога с этих сумм.
4 этап. На следующем этапе проверки надо проверить отражение операций на счете 98 «Доходы будущих периодов». Доходами будущих отчетных периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. Доходы будущих периодов учитываются отдельно от доходов отчетного периода. Они относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
По данным аналитического учета и счету 98 надо выяснить, какие доходы отражены на этом счете, а также законность, достоверность и правильность отнесения их на этот счет. Затем надо проверить, правильно ли они списываются с этого счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [4].
1.4 Типичные ошибки (нарушения), выявляемые в ходе аудита
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [9].
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, могут быть:
• несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов;
• использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой;
• отсутствие в отчетности информации по сегментам;
• применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
• нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;
• излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;
• неправильное отражение на счетах товарообменных операций;
• неверные корреспонденции счетов;
• включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;
• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.
Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые нарушены, а так же рекомендаций аудитора по устранению нарушений[4].