На данном предприятии к счету 01 «Основные средства» были открыты следующие субсчета: 01-1 «Основные средства организации»; 01-2 «Выбытие основных средств».
Также необходимо отметить, что в рабочем плане счетов предприятия для данных объектов предусмотрены забалансовые счета: 001 – Арендованные основные средства; 010 – Износ основных средств; 011 – Основные средства, сданные в аренду.
На забалансовом счете 001 учитывают объекты основных средств, арендованные организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому контрагенту (арендодателю), по каждому объекту арендованных основных средств.
На счете 010 собирается информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и т.п. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту основных средств.
С данными двумя счетами никаких операций обнаружить на предприятии не удалось.
Счет 011 предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду. Данные объекты учитываются в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведется по контрагентам (арендаторам), по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Необходимо отметить, что в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету за 2004 год было сказано, что «Государственным комитетом Удмуртской Республики по имуществу излишки производственных и административных площадей комбината сдаются в аренду заинтересованным предприятиям».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), где указывают инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект, заполнение происходит на основе первичной документации.
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях (ф. № ОС-7) и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным и амортизационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается.
Регистром учета объектов основных средств по месту их эксплуатации и материально ответственным лицам является инвентарный список (ф. № ОС-9).
Известно, что на предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Регистром синтетического учета основных средств является журнал-ордер № 13.
При использовании автоматизированной системы учета все необходимые данные о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами.
Основные средства могут поступать в организацию различными способами. Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств отражены в приложении 5. Далее рассмотрим те из них, которые имели место на данном предприятии.
Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08-4. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. ОС приходуются по дебету счета 01-1 по первоначальной стоимости, что отражается записью Д 01-1 К 08-4.
Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 10 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)») с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60-1, кредит счета 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»).
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. В соответствии с п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, как новых, так и бывших в употреблении, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В первоначальную стоимость объектов ОС на основании п.12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Затраты по приобретению объектов отражаются по Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», а потом сформированная первоначальная стоимость списывается в К 01-1 «Основные средства в организации».
Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные и уплаченные ей при приобретении объектов основных средств для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ принимаются к вычету из общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость. Вычеты производятся после принятия на учет данных основных средств на основании счета-фактуры, выставленного продавцом.
Следует отметить, что организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику основных средств, только после полной оплаты приобретенного объекта и только в полной сумме (п.1 ст.172 НК РФ). Но судебная практика подтверждает право налогоплательщика предъявлять НДС к вычету не полностью, а частями пропорционально той части стоимости объекта, которая оплачена продавцу.В приложении 6 приведен пример приобретения ГУП «Ижевским полиграфкомбинатом» оборудования, не требующего монтажа.
Приобретение оборудования, требующего монтажа. Монтаж приобретенного основного средства может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами самой организации.
Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке отражается по Д 07 в корреспонденции с К 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму стоимости оборудования без НДС. Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается с К 07 в Д 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты вспомогательного производства по монтажу списываются в Д 08-3 в корреспонденции с К 23 «Вспомогательные производства», если монтаж осуществляется вспомогательными производствами предприятия, и с К 60-1, если монтаж осуществляет сторонняя организация.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по Д 19 и К 60. Указанную сумму НДС предприятие имеет право принять к вычету на основании ст.171 и ст.172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования к учету в составе основных средств.
Выполнение строительно-монтажных работ (например, монтаж оборудования) для собственного потребления на основании подп.3 п.1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не входит, не включается в налоговую базу при начислении НДС.
НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ и суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении подлежат вычету, но только после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.
НДС, уплаченный по основным средствам, требующим монтажа, можно зачесть только после начала амортизации по объекту, т.е. в следующем месяце после его постановки на учет (п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447). Однако п.1 ст.172 НК РФ позволяет это сделать уже после принятия объекта на счете 07. Поэтому организации нужно самой определиться с моментом принятия вычета. В приложении 7 приведен пример приобретения «Ижевским полиграфическим комбинатом» оборудования, требующего монтажа по договору поставки.
При создании организации, в счет вклада в уставный капитал были внесены основные средства, поступившие на предприятие. Это отражаются в бухгалтерском учете записью : Д 08-4 К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Основание для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал ГУП «Ижевского полиграфкомбината» будут иметь вид:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия | 67000 | 75-1 | 80 |
| 2. | В соответствии с учредительными документами получен от учредителей (в соответствии с актом оценки его стоимости) объект основных средств | 67000 | 08-4 | 75-1 |
| 3. | Принят в эксплуатацию (на основании акта приемки-передачи) объект основных средств | 67000 | 01-1 | 08-4 |
Таким образом, в данном разделе третьей главы рассмотрены основные операции по поступлению объектов основных средств, также приведены корреспонденции в соответствии с рабочим планом счетов ГУП УР «Ижевского полиграфического комбината».