Второй подход к налогообложению малого бизнеса заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения.
С теоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.
В чистом виде первый тип налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).
Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.
В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.
Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.
2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Магазин «Евростиль» (ИП Скиба Е.А.) входит в группу компаний «Югстрой», которая была основана в 1995 году. К сфере деятельности группы компаний «Югстрой» относятся:
· Оптовая торговля строительными материалами.
· Сеть магазинов «Все для сухого строительства», в которую и входит магазин «Евростиль».
· Строительные и ремонтные работы.
· Учебный центр КНАУФ.
· Цех по производству сложных элементов интерьера.
· Производство окон и дверей из ПВХ и алюминиевого профиля.
Можно выделить следующие достижения группы компаний «Югстрой»:
· Компания первой в Ростовской области применила для отделки помещений комплектные системы КНАУФ.
· Стала первым в России дилером фирмы «Кубань-Кнауф» (г. Краснодар).
· Открыла учебный центр КНАУФ, имеющий наряду с лицензией фирмы «Кнауф» лицензию на профессионально-техническое образование.
· Создала единственный на Юге России цех по изготовлению арочного профиля и сложных элементов интерьера.
· Выполнила работы по отделке многих объектов в Ростовской области и за ее пределами. Среди них фирменные магазины «MANGO», «ШЕЛЕ», «Афродита», казино «Golden Jack», кафе «Арена», административное здание ОАО «Тагмет».
Магазин «Евростиль» основан в 2002 году. В настоящий момент в магазине работают 4 человека, включая самого частного предпринимателя: директор (частный предприниматель), бухгалтер-кассир, менеджер торгового зала и кладовщик-грузчик.
Магазин арендует помещение площадью 99 м2. В составе арендуемых площадей числятся:
· торговый зал – 29 м2;
· склад – 62 м2;
· подсобное помещение – 8 м2;
В магазине представлен широкий ассортимент строительных материалов для наружных и внутренних работ, призванный удовлетворить комплексные потребности строительных фирм и частных лиц. Строительные материалы условно разбиты на группы по их назначению:
· Гипсокартон КНАУФ.
· Шпатлевки.
· Штукатурки.
· Крепеж.
· Инструмент.
· Электроинструмент.
· Герметики, монтажные пены.
· Водоэмульсионные краски.
· Эмали.
· Обои.
· Клея.
· Утеплители.
· Модульные гипсокартонные системы.
· Гипсовые профильные конструкции.
· Гнутый(арочный) профиль.
В работе магазина практикуется оптовая и розничная торговля, торговля по предварительным заказам, по каталогам, доставка продукции.
В целях лучшей информированности населения о деятельности магазина широко используются возможности рекламы. Магазин дает рекламу в журналах «Стройка», «Торговый Дом», а также на рекламных щитах. В помещении магазина и на прилегающей территории размещены рекламные атрибуты фирм – поставщиков строительных материалов, демонстрируются рекламные буклеты. Постоянным (корпоративным) клиентам магазина выдаются дисконтные карточки, по которым предоставляются скидки в зависимости от объемов закупок. Кроме того, практикуется система сезонных скидок.
В 2005 году в объемах продаж магазина наметилась тенденция к росту (см. табл. 2.1). Это связано с рядом причин, к которым относятся:
· Расширение ассортимента товаров, предлагаемых в магазине.
· Проведение более грамотной закупочной политики.
· Активный поиск клиентов: звонки по строительным организациям, встречи с прорабами.
· Дополнительная реклама услуг магазина в прессе и на рекламных щитах.
Таблица 2.1
Объем продаж магазина «Евростиль» в январе - декабре 2005 года
| Месяц | Объем продаж, руб. |
| 01 | 02 |
| Январь | 189872 |
| Февраль | 234281 |
| Март | 356109 |
| Апрель | 350777 |
| Май | 410084 |
| Июнь | 450872 |
| Июль | 520321 |
| Август | 450333 |
| Сентябрь | 470764 |
| Октябрь | 398787 |
| Ноябрь | 325009 |
| Декабрь | 250041 |
Снижение объемов продаж, начиная с сентября 2005 года, связано с сезонными колебаниями спроса на строительные материалы (завершением строительного сезона). Основную долю в объеме продаж магазина занимает продукция фирмы «Кубань – Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки и штукатурки; а также электроинструменты (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2
Доля различных товаров в объемах продаж магазина в июле 2005 года («пик» строительного сезона)
| Товарная группа | Сумма, руб. | Доля, %. |
| 01 | 02 | 03 |
| Продукция фирмы «Кубань –Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки, штукатурки | 290201 | 55,77 |
| Крепеж | 5803 | 1,12 |
| Инструмент | 12679 | 2,44 |
| Электроинструмент | 113400 | 21,80 |
| Водоэмульсионные краски | 29504 | 5,67 |
| Эмали | 2555 | 0,49 |
| Клея | 34250 | 6,58 |
| Прочее | 31929 | 6,13 |
Рассмотрим систему бухгалтерского учета, осуществляемую предприятием. Поскольку магазин «Евростиль» зарегистрирован в налоговых органах как ИП, то бухгалтерский и хозяйственный учет на предприятии ведется по упрощенной системе.
Рассмотрим первичные учетные документы, используемые на предприятии.
При приемке товара от поставщиков предприятие получает товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, в которых перечисляются виды товаров и их количество, указывается общая стоимость. При недостаче или при приходе некачественного товара составляется соответственно акт об установленном расхождении в количестве продукции и акт о приемке товаров по качеству. На полученный товар составляются акты приемки товаров.
После поступления строительных материалов они принимаются по количеству и качеству кладовщиком-грузчиком и приходуются (заносятся в систему «1С – Торговля») бухгалтером-кассиром.
Гипсокартон, шпатлевки, штукатурки, плиточные клея размещаются на складе, прочие товары – в подсобном помещении и на витринах торгового зала.
Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается менеджер торгового зала, принятием решения по оплате – директор. Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтером-кассиром.
Учет товара ведется по ценам приобретения. На предприятии используют сортовой способ хранения, при котором поступившие товары присоединяют к имеющимся на складе в остатке товарам таких же наименований и сторон. Учет товара и тары ведется в товарной книге кладовщика.
Предприятие реализует продукцию через торговый зал за наличный расчет с оплатой через контрольно-кассовую машину.
Помещение, в котором находится касса, изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности.
Контрольно-кассовая машина, используемая магазином «Евростиль» зарегистрирована в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе с покупкой выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары, которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».
Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. – сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.
Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.