Сумма дохода физических лиц от долевого участия в организации, полученного в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:
· сумма налога по дивидендам, полученным от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на величину налогового платежа, который они уплатили по местонахождению источника дохода. Однако указанный источник дохода должен находиться в том иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по местонахождению источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ, полученная разница возврату из бюджета не подлежит;
· сумма налога по дивидендам, полученным от российской организации, исчисляется само организацией, которая выполняет роль налогового агента.
Теперь к ценным бумагам приравнены паи в паевых инвестиционных фондах. При определении налоговой базы учитываются доходы физических лиц, полученные по следующим операциям:
· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (фьючерсные и опционные биржевые сделки);
· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Налоговая база по каждой операции определяется отдельно. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиками.
К указанным расходам относятся:
· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии в договором;
· оплата услуг, оказываемых депозитарием;
· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемого в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
· биржевой сбор (комиссия);
· оплата услуг регистратора;
· другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг на дату осуществления этих расходов.
В случаях если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Имущественный налоговый вычет при операциях с ценными бумагами предоставляется в порядке, аналогичном вычету при продаже имущества. Сумма вычета зависит от времени владения ценными бумагами. Если ценные бумаги находились во владении налогоплательщика менее трех лет, то вычет будет равен сумме полученного дохода от их реализации, но не может превышать 125 000 руб. Если же ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет, то максимальной суммой вычет не ограничен. Особенностью предоставления имущественного вычета по операциям с ценными бумагами является то, что вычет можно получить и у источника выплаты, тогда как все остальные имущественные вычеты можно получить только при подаче декларации в налоговую инспекцию.
Налоговый агент определяет налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по окончании налогового периода. В то же время помимо уплаты налога по окончании налогового периода, предусмотрена промежуточная уплата налога, если налогоплательщику производятся выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода (п. 8 ст. 214.1 НК РФ).
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с суммы дохода, которая определяется на основе расчета доли общего дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг (как для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и для тех, которые не обращаются на этом рынке), соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Иначе говоря, налог уплачивается только с дохода, который включен в сумму, выплачиваемую налогоплательщику (в этой сумме есть и часть первоначально вложенных средств).
Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода и отношения суммы выплат к стоимостной оценке ценных бумаг, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, определяемой на дату выплаты денежных средств налогоплательщику. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
1.5 Льготы по налогу на доходы физических лиц
Налоговые льготы представлены в следующем виде:
· зачет налога;
· доходы, освобождаемые от обложения налогом;
· необлагаемый налогом минимум в размере 2000 и 4000 руб.;
· налоговые вычеты.
Цель зачета налога – устранение двойного налогообложения доходов, независимо от того, где эти доходы были получены.
Перечень необлагаемых доходов существенно расширен по сравнению с предыдущим законодательством (ст. 217 НК РФ). В него включены:
1.государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2.пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
3.все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления;
4.вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5.алименты, получаемые налогоплательщиками;
6.гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогоплательщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
7.международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства;
8.единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории РФ; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан;
9.полная или частичная компенсация стоимости путевок работникам или членам их семей, инвалидам и детям, не достигшим возраста 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, выплачиваемая за счет чистой прибыли работодателей;
10.стоимость лечения и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации;
11.стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
12.суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу – в пределах норм;
13.доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и переработанном виде;
14.доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;