| По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани | ||||||||||||
| Таблица 2.19 | ||||||||||||
| Отчет о выпадающих суммах НДС по необлагаемым товарам и предприятиям за 1996 - 1997 годы | ||||||||||||
| млн. рублей | ||||||||||||
| Показатель | 1996 год | 1997 год | ||||||||||
| Необлагаемый | Выпадающая | Необлагаемый | Выпадающая | |||||||||
| оборот | сумма НДС | оборот | сумма НДС | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||||
| Товары | ||||||||||||
| - продукция, производимая столовыми учебных | 579,9 | 116,0 | 209,6 | 41,9 | ||||||||
| заведений, больниц и других учреждений, | ||||||||||||
| финансируемых из госбюджета | ||||||||||||
| - лекарственные средства, изделия медицинского | 294 149,6 | 58 829,9 | 267 119,4 | 53 423,9 | ||||||||
| назначения, протезно-ортопедические изделия, | ||||||||||||
| медицинская техника, используемая для | ||||||||||||
| профилактики инвалидности | ||||||||||||
| - изделия народных промыслов | 256,4 | 51,3 | 728,3 | 145,6 | ||||||||
| Предприятия | ||||||||||||
| - товары, работы и услуги, производимые и реализуемые | 26 095,0 | 5 219,0 | 36 883,8 | 7 376,8 | ||||||||
| предприятиями с численностью инвалидов не менее | ||||||||||||
| 50 % от общего числа работников | ||||||||||||
| - экспортирующие свою продукцию, работы (услуги) | 0,0 | 0,0 | 173 601,3 | 34 720,3 | ||||||||
Как видно из таблицы 2.19, ведущую роль среди освобождаемых от уплаты НДС товарах играют лекарственные средства. Их доля в общей сумме выпадающих доходов по НДС составляет 39,3 %. Однако по ним, также как и по продукции, производимой столовыми учебных заведений и больниц наблюдается заметное снижение.
В отличие от необлагаемых НДС товаров, по предприятиям, производящим и реализующим свою продукцию, работы (услуги), в составе которых работают не менее 50 % инвалидов наблюдается увеличение объемов реализации.
В связи с появлением в районе предприятий, экспортирующих свою продукцию за рубеж, показатели выпадающих сумм НДС заметно выросли по сравнению с 1996 годом. Доля выпадающих сумм НДС, связанных с экспортом, составляет 25,5 %.
Анализ таблицы 2.20 свидетельствует о значительном увеличении льготируемых по НДС страховых и кредитных операций более чем в 3 раза, а также о росте платных медицинских услуг для населения и оздоровительных путевок в 8 раз по сравнению с показателями 1996 года.
В отличие от этого в 1997 году наблюдалось сокращение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет госбюджета, что обусловлено уменьшением централизованного финансирования такого рода работ, а также услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.
| По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани | |||||||||||
| Таблица 2.20 | |||||||||||
| Отчет о необлагаемых НДС работах, услугам за 1996 - 1997 годы | |||||||||||
| млн. рублей | |||||||||||
| Показатель | 1996 год | 1997 год | |||||||||
| Необлагаемый | Выпадающая | Необлагаемый | Выпадающая | ||||||||
| оборот | сумма НДС | оборот | сумма НДС | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||
| Работы | |||||||||||
| - научно-исследовательские и опытно-конструкторские | 9 360,8 | 1 872,2 | 3 728,0 | 745,6 | |||||||
| работы, выполняемые за счет средств госбюджета | |||||||||||
| - работы, выполняемые учреждениями образования | 2 040,9 | 408,2 | 4 401,5 | 880,3 | |||||||
| на основании хозяйственных договоров | |||||||||||
| Услуги | |||||||||||
| - городского и пригородного пассажирского транспорта | 2 949,8 | 590,0 | 47,0 | 9,4 | |||||||
| - операции по страхованию и перестрахованию, выдаче | 11 069,3 | 2 213,8 | 45 294,9 | 9 059,0 | |||||||
| и передаче ссуд, по денежным вкладам, расчетным и | |||||||||||
| текущим счетам, по обращению ценных бумаг | |||||||||||
| - в сфере образования, связанные с учебно- | 6 174,4 | 1 234,9 | 12 749,7 | 2 549,9 | |||||||
| производственным и воспитательным процессом | |||||||||||
| - учреждений культуры и искусства, театрально- | 3 275,3 | 655,0 | 9 517,8 | 1 903,6 | |||||||
| зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия | |||||||||||
| - платные медицинские услуги для населения, путевки | 4 521,6 | 904,3 | 41 461,1 | 8 292,2 | |||||||
| в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения | |||||||||||
На протяжении 1996 года в состав выпадающих сумм НДС входили также индивидуально предоставленные Постановлениями Кабинета Министров РТ льготы по НДС в части сумм, зачисляемых в бюджет РТ. Данное право было предоставлено Кабинету Министров РТ Законом о бюджете на 1996 год. Общая сумма выпадающих по этой статье доходов бюджета РТ за 9 месяцев 1996 года составила 5167,6 млн. руб. Предоставление такого рода льгот недопустимо в настоящих условиях, так как это затрудняет реализацию продукции льготируемых предприятий, сужает рынки сбыта и негативно сказывается на потребителях этой продукции, в случае когда потребителями этой продукции являются производственные, коммерческие и другие предприятия. Негативные последствия выражаются в виде так называемой кумуляции налога и переложение его на потребителя в большем объеме. Предоставление такого рода целевых льгот целесообразно осуществлять по прямым налогам (налог на прибыль, налог на имущество предприятий), в части зачисляемой в соответствующие бюджеты.
Таким образом, основными рекомендациями ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани по совершенствованию системы налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также порядка расчетов налогоплательщиками с бюджетом по этому налогу являются:
- при сложившейся ситуации многочисленных неплатежей в экономике, использования неденежных форм расчетов между предприятиями - сохранение действующего порядка проведения зачетов по налоговым платежам с бюджетами различного уровня, а также возможности использования в качестве инструментов погашения задолженности перед бюджетом по налоговым платежам различного рода «денежных суррогатов» - векселей Ак Барс Банка, продовольственных чеков РТ и т. д. - как временной меры впредь до улучшения ситуации в экономике, увеличения доли денежных расчетов между предприятиями за реализованную продукцию, товары, работы (услуги). В противном случае бюджеты различного уровня могут практически остаться без каких-либо поступлений;
- значительная доля не поступлений налоговых платежей в бюджет приходится на выпадающие доходы бюджета по НДС вследствие применения налогоплательщиками предусмотренных законом различного рода льгот. Таким образом бюджеты различного уровня ежегодно теряют около 1/5 всех поступающих платежей по НДС. Поэтому одним из предложений по совершенствованию системы налогообложения является предложение о сокращении перечня льготируемых видов деятельности.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления
Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Кроме этого ряд действующих положений законодательства требуют своего изменения или корректировки. К ним относятся:
1) проблема специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды. Согласно действующего законодательства существует две трактовки розничного товарооборота. Принципиальные отличия розничной торговли от других ее видов установлены в статье 492 части 2 Гражданского Кодекса РФ, однако налоговые органы при определении принадлежности торговых операций к розничным пользуются Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания, утвержденной Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 08.02.93 г. № 17. Различные толкования этих документов и создают конфликтные ситуации от которых не выигрывают ни налоговые органы, ни налогоплательщики. В этой связи чрезвычайно актуальным становится вопрос необходимости использования законов прямого действия, так как это сделает законодательство более понятным;
2) особый порядок исчисления НДС по предприятиям розничной торговли и общественного питания, а также невключение индивидуальных предпринимателей в число налогоплательщиков НДС создает определенные трудности не только самим предприятиям розничной торговли и частным предпринимателям, но и являются причиной многочисленных нарушений со стороны налогоплательщиков, выражающиеся в самостоятельном выделении налога в расчетных документах и необоснованном отнесении сумм НДС по ним на расчеты с бюджетом;