С 2009 года возможно исчисление налога поквартально, если имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения; возникновение права на льготу; переход с упрощенной системы налогообложения на общий порядок; создание организаций. Организации соответствующие изменения и дополнения вносят в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства. По объектам налогообложения, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие. При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости облагаемых объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Налог на недвижимость уплачивается ежеквартально, исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого первого месяца отчетного квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. Налог на недвижимость за здания и сооружения включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), товаров, учитываемые при налогообложении прибыли, то есть уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог за незавершенное строительство уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности основные средства, уплачивают налог на недвижимость по зданиям и строениям на условиях, установленных для физических лиц, т.е. вносят в бюджет суммы налога не позднее 15 ноября текущего года.
Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:
1) здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда организаций, а также местных Советов депутатов;
2) здания и сооружения, законсервированные в установленном порядке;
3) здания и сооружения организаций общественных объединений инвалидов, если численность работающих инвалидов составляет более 50%;
4) здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
5) здания и сооружения учебных заведений, финансируемых за счет средств бюджета;
6) здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
7) объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;
8) здания - в первый год с момента ввода в эксплуатацию.
Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
- бюджетным организациям;
- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;
- бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;
- учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов.
Налог зачисляется в местные бюджеты по месту расположения объектов налогообложения.
5.2 Налог на прибыль
Правовая база: глава 14 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов. Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о республиканском бюджете.
Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 налогового кодекса, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль (Пвал), исчисляется исходя из прибыли (убытка) от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций (Двн), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (Рвн):
Пвал.=Пр+ Двн - Рвн.
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределамиРеспублики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (å З н/о).
Пр = В – НДС– Ак* – å З н/о,
где Ак* - сумма акциза по подакцизным товарам.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью (ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (å Зр. н/о).
Пр = В – НДС– ОС – å Зр. н/о,
При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);
- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (далее – банк) денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;
- поступления в счет возмещения организации убытков;
- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;