16) доходы по государственным ценным бумагам (СССР и РБ), в виде выигрышей по лотереям, игорному бизнесу, в виде процентов по банковским счетам, вкладам, по облигациям «Беларусбанка» в белорусских рублях и иностранной валюте, Национального банка РБ ( в иностранной валюте);
17) вознаграждения за передачу вкладов в государственную собственность;
18) соц. выплаты от профсоюзных организаций их членам – в пределах 30 базовых величин в год;
19) доходы, получаемые от возмездного отчуждения в течение 5 лет принадлежащих физическому лицу на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение 1 календарного года одного легкового автомобиля или др. транспортного средства; доходы от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физ. лицам на праве собственности (кроме осуществления предпринимательской деятельности);
20) доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории РБ;
21) другие, определенные Законом доходы.
Еще одной формой налоговых льгот являются налоговые вычеты. Налоговые вычеты можно разделить на четыре группы:
1. стандартные вычеты,
2. социальные вычеты,
3. имущественные вычеты,
4. профессиональные вычеты.
Рассмотрим условия их предоставления.
1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются
а) на самого работника – в размере 270000 руб. за каждый месяц налогового периода, если сумма облагаемого дохода за месяц не превысила 1635000руб.;
б) для отдельных категорий плательщиков –380000 руб. за каждый месяц года;
в) на каждого ребенка и иждивенца – в размере 75000 руб. за каждый месяц года (обоим родителям, вдове (вдовцу) – 150000 руб., опекуну – 150000 руб, одинокому родителю – 150000 руб.).
Иждивенцами признаются:
¾ несовершеннолетние, на содержание которых их родитель получает по решению суда алименты;
¾ лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и не имеющих других доходов, кроме государственных пособий на детей (супруг, или супруга или иное определенное законодательством лицо);
¾ студенты и учащиеся дневной формы обучения (старше 18 лет), получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование – для их родителей, состоящих в браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом только по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику:
2.1. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства, за обучение близкого родственника, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования лицами, перечисленными в настоящей части.
Социальный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком следующих документов:
2.2. в сумме, не превышающей четырех базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
3.Имущественные налоговые вычеты. При определении налоговой базы плательщик и имеет право на получение имущественного налогового вычета:
1) в сумме фактических расходов плательщика и членов его семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий (состоящих на учете в местном исполнительном и распорядительном органе), на новое строительство, приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а так же на погашение кредитов банков РБ, полученных и израсходованных на эти цели. Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и документов, указанных в Законе;
2)в сумме фактических документально подтвержденных расходов связанных с приобретением и (или) возмездным отчуждением имущества (кроме ценных бумаг).
Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1, предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2, предоставляется плательщикам налоговым органом при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
4. Профессиональные налоговые вычеты.
На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие плательщики:
1) индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица (частные нотариусы) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью (при отсутствии документального подтверждения расходов налоговый вычет предоставляется в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности),
2) лица, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений – в сумме фактически документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;
3) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование результатов интеллектуальной деятельности.
Налоговые ставки.
В Республике Беларусь до 2009 года применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога – от 9 % до 30%. Минимальная ставка 9% применялась в отношении облагаемого дохода, не превышающего 240 среднемесячных базовых величин, повышенные ставки 15%, 20%, 25% и 30% применялись не ко всей сумме облагаемого дохода, а к его части, превышающей установленные пределы. С 2009 года действует пропорциональное налогообложение доходов физических лиц по единой ставке в размере 12% (согласно Закону Республики Беларусь от 13.11.2008 N 449-З). Эта ставка применяется в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), а также доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы).
По ставке 15% облагаются доходы от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.
Доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений в размере, не превышающем 500 БВ в налоговом периоде облагаются по фиксированным ставкам, устанавливаемым областными Советами депутатов.
С 2007г. установлен льготный порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от резидентов Парка высоких технологий – их доходы облагаются по ставке 9% (независимо от величины дохода).