3) здания и строения, принадлежащие многодетным семьям;
4) здания и строения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение по закону «О ветеранах»;
5) здания и строения, принадлежащие военнослужащим срочной службы;
6) здания и строения, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.
Льготы по налогу не предоставляются указанным категориям плательщиков по зданиям и строениям, используемым в предпринимательской деятельности. Налоговое извещение с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость ежегодно вручается инспекцией МНС физическим лицам до 1августа. Уплачивается налог не позднее 15 ноября по месту нахождения здания (строения) и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска.
Тема 8: Специальные режимы налогообложения
В Республике Беларусь наряду с общим порядком налогообложения применяются следующие особые режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом и Президентом Республики Беларусь:
1) упрощенная система налогообложения;
2) налог на игорный бизнес;
3) налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
4) налог на лотерейную деятельность;
5) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
6) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
7) сбор за осуществление ремесленной деятельности;
8) сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Рассмотрим сущность некоторых из указанных режимов налогообложения.
8.1 Упрощенная система налогообложения (УСН) субъектов малого предпринимательства
Налогообложение по упрощенной системе применяется в Республике Беларусь с 1998г. в соответствии с законом РБ «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» от 31 декабря 1997г. № 121-3 с целью создания условий для развития малого бизнеса. Основным фактором, сдерживающим развитие этой системы налогообложения, явилось условие обязательного приобретения патента с уплатой ежемесячных авансовых платежей, сумма которых нередко превышала сумму налога по упрощенной системе. Учитывая это, в марте 2007г. был принят указ Президента РБ №119 от 09.03.2007г. «Об упрощенной системе налогообложения». Цель данного указа – упрощение порядка налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, создание благоприятных условий осуществления предпринимательской деятельности. Указом расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих право применять УСН, за счет увеличения предельной численности работников с 15 до 100 человек и предельной величины валовой выручки до 2 млрд. руб. (с 2010 года – до 3,815 млрд. руб.) в среднем за год, а также отмены системы установления и уплаты патента.
Согласно НК (глава 34) плательщиками налога по упрощенной системе могут стать организации и индивидуальные предприниматели (изъявившие желание перейти на УСН) при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников и валовой выручки в течениепервых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение УСН:
организации с численностью работников не более 100 человек (в среднем за период с начала года) и индивидуальные предприниматели, если валовая выручка составляет не более 2861250000 руб.
Упрощенная система налогообложения не распространяется на следующих хозяйствующих субъектов:
1)организации и индивидуальных предпринимателей, производящих подакцизные товары, производящих и (или) реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, занимающихся игорным бизнесом, осуществляющим лотерейную, туристическую деятельность, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества, хозяйственной группы, в качестве резидентов свободных экономических зон, Парка высоких технологий;
2)организации, осуществляющие риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность;
3)организации, уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
4)индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог.
Уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды. При этом сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, отчислений:
-налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РБ;
-государственной пошлины, регистрационных и лицензионных сборов;
-оффшорного сбора и гербового сбора;
-обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
-НДС (кроме организаций с численностью до 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года не превышает 1090 млн. руб.)
-части прибыли (дохода) в бюджет – для республиканских и коммунальных унитарных предприятий, хозяйственных обществ с долями государственной собственности в уставном фонде;
- налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям, не используемых в предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения при УСН признается осуществление предпринимательской деятельности на территории РБ. Налоговой базой является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период (календарный месяц) от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций, состав которых определяют законы о налоге на прибыль и подоходном налоге с физических лиц. В налоговую базу не включаются: выручка от продажи иностранной валюты; выручка по деятельности, с которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей; сумма НДС, предъявленного покупателям и оплаченного покупателями товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (у субъектов, уплачивающих НДС). Согласно Указу организации со средней численностью работников, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1090 млн.руб. в год, занимающиеся розничной торговлей, оказывающие услуги общественного питания и не уплачивающие НДС, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход. Валовой доход определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.
Упрощенная система предусматривает следующие варианты ставок упрощенного налога. Ставку 8% могут применять организации (с численностью до 15 человек) и индивидуальные предприниматели, не уплачивающие НДС. Пониженная ставка - 6% установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДС в общем порядке. В целях стимулирования развития производства, сферы услуг, социальной инфраструктуры в сельской местности и малых населенных пунктах предусмотрено понижение ставки упрощенного налога с 8% до 5% - без уплаты НДС и с 6% до 3% - при условии уплаты НДС.Ставка налога при применении валового дохода в качестве налоговой базы – 15%.
Сумма налога при упрощенной системе определяется нарастающим итогом с начала года. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС, ежемесячно исчисляют налог как произведение налоговой базы и ставки и не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога по упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, исчисляют и уплачивают налог ежеквартально.
Организации (с численностью до 15 человек) и индивидуальные предприниматели, не уплачивающие НДС, имеющие валовую выручку не более 1090 млн. руб. за год, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут только учет в книге доходов и расходов субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Переход на УСН – это добровольный, а не обязательный акт. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на УСН с начала календарного года, для этого необходимо подать заявление соответствующей формы в налоговый орган не позднее 30 ноября предшествующего года. Возможно также применение УСН со дня государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.
Применение УСН прекращается и организации и индивидуальные предприниматели переходят на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) с месяца, следующего за месяцем, в котором:
1) не соблюдены критерии по численности и валовой выручке;
2) плательщики приняли решение об отказе от применения УСН (проинформировав налоговые органы не позднее, чем за 15 дней до начала следующего месяца).
Налогоплательщики, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему.
Суммы налога, уплачиваемого по упрощенной системе, полностью зачисляются в местные бюджеты.
8.2 Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей
С 1мая 2001г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №12 от 17 мая 2001г. «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» введен единый налог с индивидуальных предпринимателей (ИП). В настоящее время взимание единого налога регулируется положениями главы 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).