Налогообложение предприятия и его роль в производственно-хозяйственной деятельности (стр. 4 из 6)
Специальные способы налоговой оптимизации – это особый класс «налоговых щитов», в основе которых лежат действия фирм, не регулируемые законодательством, но и не запрещаемые. С определенной долей условности эти способы можно разделить на две группы – базирующиеся на преимуществах вертикальной интеграции бизнеса и основанные на портфельных стратегиях.
Вертикально интегрированная фирма имеет возможность использовать следующие инструменты снижения налогового бремени:
• выгоды от использования консолидированного баланса, когда все операции внутри группы фирм рассматриваются как внутризаводской оборот и таким образом выводятся из-под налогообложения. Это позволяет осуществлять безналоговую переброску финансовых ресурсов и передачу оборудования, убытки одной фирмы погашать за счет прибыли другой, в результате чего общий налог уменьшается;
• при покупке контрольного пакета акций убыточной фирмы ее убытки снижают налогооблагаемую прибыль материнской фирмы;
• выгоды, получаемые на основе использования различной структуры затрат и их удельного веса в выручке материнской и дочерней фирм;
• трансфертные операции внутри страны между субъектами с различным налоговым режимом – между материнской фирмой и дочерним малым предприятием; между фирмой и физическим лицом, выполняющим для фирмы какие-то работы;
• множество других способов экономии на налогах, базирующихся на несовершенстве отечественного законодательства, регулирующего финансовую деятельность фирмы. Однако большинство из этих способов можно успешно реализовать при наличии сильной юридической защиты фирмы.
Возможности снижения тяжести налогового бремени монофирмой и вертикально интегрированной фирмой разные. Вертикальная интеграция может служить средством ухода от налогов на продажу промежуточной продукции или обхода программы квотирования и контроля над ценами. Таким образом, фундаментальным методом оптимизации налогового бремени является реструктуризация фирмы на базе осмысленной вертикальной интеграции, т.е. реструктуризация с учетом налогообложения. Наиболее распространенным изданного класса «налоговых щитов» является налоговая оптимизация с помощью трансфертного ценообразования. В современной России трансфертное ценообразование в целях минимизации налогового бремени наиболее активно применяют нефтяные компании, организованные по холдинговому принципу.
В общем, российское налоговое законодательство достаточно либеральное для создания эффективного направления в системе управления предприятия – налоговый менеджмент. Достаточное количество способов оптимизации налоговых платежей может существенно снизить сумму налогов и сборов, уплачиваемых фирмой. Но каждое предприятие должно ещё и учесть затраты – консультации юриста и экономиста, которые будут необходимо при оптимизации налоговых платежей, а также предусмотреть риски, при использовании того или иного метода.
2. Анализ налогообложения деятельности ООО «РемСтрой»
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «РемСтрой»
Предприятие «РемСтрой» зарегистрировано 20 мая 2004 года в Кировском районе г. Уфы. Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет устав общества с ограниченной ответственностью.
Предприятие работает в области промышленного и жилого строительства и имеет соответствующую лицензию на строительство здании I и II уровня ответственности. Численность персонала составляет 8 человек.
Предприятие ООО «РемСтрой» можно отнести к малым предприятиям, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88-ФЗ. средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25%.
Предприятие «РемСтрой» не имеет льгот по налогообложению и производит расчет налогов и сборов согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Предприятие «РемСтрой» уплачивает в бюджеты различных уровней следующие виды налогов – налог на прибыль организации, налог на имущество, транспортный налог, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог. Анализ этих налогов я и провел в своей курсовой работе. Анализ был проведен на основе налоговых декларации и оборотно-сальдовой ведомости ООО «РемСтрой» за период 2005–2008 годов.Все расчеты были произведены в рамках той налоговой системы, которая была сформирована Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118–1, с учетом всех изменений и дополнений. Предприятие за весь рассматриваемый период являлось в следствие чего и уплачивало ежегодно налог на прибыль в соответствии со ставками учрежденными налоговым кодексом РФ. Также на учете предприятия имеется движимое и недвижимое имущество, на которое также платится соответствующий налог. Автотранспорт, принадлежащий предприятию, также облагается налогом.
Таблица 2.1. Основные показатели деятельности ООО «РемСтрой»
| 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | |
| Прибыль ООО «РемСтрой»(до налогообложения) | 478954 руб. | 207705 руб. | 121812 руб. | 106275 руб. |
2.2 Анализ налоговых платежей ООО «РемСтрой»
Налоговый анализ деятельности предприятия «РемСтрой» был проведен за период 2005–2008 гг. с помощью анализа абсолютной налоговой нагрузки на предприятие.
Налоговый анализ деятельности предприятия «РемСтрой» был проведен за период 2005–2008 гг. по двум направлениям:
1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
Таблица 2.2. Налоговые платежи ООО «РемСтрой» за период 2005–2008 гг.
| Вид налога | 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Налог на прибыль | 114949 | 49698 | 29235 | 25506 |
| Налог на имущество | 4309 | 1095 | 1129 | 1169 |
| Транспортный налог | 2455 | 2455 | 614 | 614 |
| НДС | 216571 | 95316 | 29937 | 31106 |
| ЕСН | 73778 | 71025 | 69228 | 60548 |
| Итого | 412062 | 219589 | 130143 | 118943 |
Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества.
Уменьшение налоговых платежей в 2008 г. произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 5 раз) и налога на добавленную стоимость (почти в 7 раз), а величина единого социального налога упала незначительно (менее 9%).
Если смотреть структуру налоговых платежей в процентном соотношении, то здесь можем наблюдать стабильное положение практически всех налогов, за исключением налога на добавленную стоимость и единого социального налога. Налог на добавленную стоимость сократился в объеме всех налоговых платежей фирмы в 2 раза, а единый социальный налог вырос в 2,5 раза.
Таблица 2.3. Структура налоговых платежей
| Вид налога | 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Налог на прибыль | 27,9% | 22,6% | 22,5% | 21,4% |
| Налог на имущество | 1% | 0,5% | 0,8% | 1% |
| Транспортный налог | 0,6% | 1,1% | 0,5% | 0,5% |
| НДС | 52,6% | 43,4% | 23% | 26,1% |
| ЕСН | 17,7% | 32,3% | 53,2% | 50,9% |
Также весьма полезно рассмотреть налоговые платежи в динамике. Для этого нужно рассчитать цепные и базисные темпы роста налоговых платежей предприятия. Базисные величины рассчитываются относительно базисного 2005 года по формуле:
где
– год, 
– величина налогового платежа за определенный годА цепные величины будут рассчитываться соответственно по формуле:
Таблица 2.4. Динамика налоговых платежей. Цепные темпы роста
| Вид налога | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Налог на прибыль | -57% | -41% | -13% |
| Налог на имущество | -75% | 3% | 3% |
| Транспортный налог | -0% | -75% | -0% |
| НДС | -56% | -69% | 4% |
| ЕСН | -4% | -3% | -13% |
| Итого | -47% | -41% | -9% |
Цепные индексы роста налоговых платежей показывают изменение величины налога по сравнению с аналогичным показателем предыдущего года. Из табл. 3 видно, что резкий спад, начавшийся в 2006 году, постепенно уменьшился. И за 2007 год падение стало самым маленьким за этот период. Налог на прибыль, практически, имеет общую динамику по сравнению с динамикой всех налоговых платежей.
Таблица 2.5. Динамика налоговых платежей. Базисные темпы роста
| Вид налога | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Налог на прибыль | -57% | -74% | -77% |
| Налог на имущество | -75% | -73% | -72% |
| Транспортный налог | -0% | -74% | -74% |
| НДС | -56% | -86% | -85% |
| ЕСН | -4% | -6% | -17% |
| Итого | -47% | -68% | -71% |
Как видно из таблицы динамики налоговых платежей 2006–2007 года были спадом в экономической деятельности. Этот спад был связан с переходом ООО «РемСтрой» на новый сегмент рынка. Рост единого социального налога был связан с увеличением заработной платы управленческому персоналу.