Условия предыдущего примера с изменениями. Допустим, О.В.Тюльпанова является сотрудником ОАО «Банк “Сиеста”». Кроме того, за пользование предоставленным ей займом в размере 12 000 долл. США не предполагается взимание процентов.
Так как заемщик является работником банка-заимодавца, работодатель признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, рассчитать с этого дохода сумму НДФЛ, удержать ее из доходов работника и перечислить в бюджет (п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с условиями договора займа в марте 2010 года О.В. Тюльпанова заем банку не погашала. Первую часть займа в размере 1000 долл. США (12 000 долл. США × 1/12) она вернула банку 30 апреля 2010 года. Значит, в этот день у работницы возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом. Курс доллара США, установленный Банком России на 30 апреля 2010 года, — 29,2886 руб./долл. США.
Поскольку в марте и апреле О.В. Тюльпанова пользовалась всей суммой займа, величина ее дохода в виде материальной выгоды, которую ОАО «Банк “Сиеста”» исчислило 30 апреля 2010 года, равна 5286,39 руб. (12 000 долл. США × 29,2886 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 61 дн.). НДФЛ, исчисленный с данной суммы, — 1850 руб. (5286,39 руб. × 35%). Эту сумму налога организация-работодатель удержала из заработной платы О.В. Тюльпановой за апрель 2010 года и перечислила в бюджет.
Следующую часть займа в размере 1000 долл. США О.В. Тюльпанова вернет банку 1 июня 2010 года. Предположим, официальный курс доллара США на эту дату составит 29 руб./долл. США. Сумма дохода, полученного работницей 1 июня 2010 года при частичном возврате займа, будет равна 2517,04 руб. [(12 000 долл. США – 1000 долл. США) × 29 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 32 дн.]. НДФЛ, исчисленный с данной суммы, — 881 руб. (2517,04 руб. × 35%). Эту сумму налога организация-работодатель удержит из заработной платы О.В. Тюльпановой за май 2010 года и должна будет уплатить в бюджет.
В следующих месяцах организация будет определять сумму дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее в аналогичном порядке, то есть на каждую дату частичного возврата заемных средств (до полного погашения суммы займа)
7. Налоговая декларация
Налоговая декларация по НДФЛ представляется отдельными категориями налогоплательщиков в налоговые органы по месту их регистрации. Категории налогоплательщиков, которые обязаны предоставлять декларации, перечислены в ст. 227 и 228 НК РФ.
В настоящее время разработана новая форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения, утвержденные приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н. Бланки декларации можно бесплатно получить в любой территориальной налоговой инспекции.
По условиям п. 5 ст. 227 НК РФ обязаны представить декларацию по форме 3-НДФЛ следующие категории налогоплательщиков:
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, и другие лица, занимающиеся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством.
Кроме того, в ст. 228 и 229 НК РФ предусмотрено обязательное декларирование физическими лицами доходов, полученных ими от:
- физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров (включая доходы по договорам найма, аренды любого имущества или оказания образовательных услуг);
- физических лиц и организаций по договорам купли-продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (включая ценные бумаги);
- источников, находящихся за пределами РФ, если получателем дохода является налоговый резидент РФ (за исключением, например, российских военнослужащих);
- налоговых агентов, если при выплате дохода с них не был удержан НДФЛ;
- организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- источников, выплачивающих вознаграждения наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, искусства, литературы, а также наследникам (правопреемникам) авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Декларацию по форме 3-НДФЛ налогоплательщик может представить и в тех случаях, когда имеет право на получение социальных налоговых вычетов (на обучение, лечение, благотворительность, софинансирование пенсии и др.) либо имущественного налогового вычета на приобретение или строительство жилья, поскольку, как указывалось ранее, налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговую инспекцию по окончании календарного года. Но если до окончания календарного года работодатель уже предоставил работнику имущественный налоговый вычет на приобретение или строительство жилья, декларацию по форме 3-НДФЛ подавать в налоговую инспекцию не нужно.
По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 229 НК РФ, декларация по НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Физические лица, заявляющие свое право на получение различных социальных вычетов либо имущественного налогового вычета на приобретение или строительство жилого помещения, вправе представить декларацию для получения этих вычетов в любое время в течение года. Иными словами, для указанной категории налогоплательщиков предельного срока подачи декларации не предусмотрено.
В декларации одновременно можно заявить несколько видов налоговых вычетов, указав их в одной декларации (например, имущественный вычет на приобретение квартиры и социальный налоговый вычет на лечение).
Допустим, у налогоплательщика одновременно имеется как обязанность по представлению декларации, так и право на получение социального налогового вычета. В этом случае обязанность превалирует над правом, т. е. гражданин должен подать декларацию в установленные сроки.
Форма 3-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика лично или через законного или уполномоченного представителя либо отправляется по почте с описью вложения. При подаче декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи она заверяется электронной цифровой подписью.
В настоящее время налогоплательщики могут представлять декларацию в налоговую инспекцию на съемном носителе (диске, дискете, флэш-карте) с приложением распечатанной декларации, заверенной подписью налогоплательщика или его представителя.
Структура декларации состоит из титульного листа (на двух страницах), шести разделов на шестнадцати листах — приложения, используемые для расчета сумм доходов, расходов, налоговых вычетов и налога. Общее количество листов в форме декларации увеличилось. С 1 января 2009 г. в декларации появился новый раздел 5 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 15%».
В настоящее время существуют единые требования к заполнению декларации, которые стали более строгими. Декларация может быть заполнена от руки чернилами синего или черного цвета либо распечатана на принтере без исправлений, даже если они будут заверены подписью. Это требование действовало и ранее. Однако теперь уточнено, что при распечатке декларации не допускается двусторонняя печать, а при скреплении листов скрепками или степлером нельзя деформировать штрих-коды или иную информацию.
Необходимо помнить, что каждому показателю в декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Такие показатели, как дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы, имеют по два или более полей для записи. Эти поля разделены знаком «/» (косая черта) либо знаком «.» (точка).
ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ
Налогоплательщики НДФЛ - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющие налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Налоговый агент по перечислению НДФЛ - это лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Таковым может быть любая организация и (или) предприниматель, являющийся работодателем для физического лица.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками как от источников, находящихся в РФ, так и от источников за пределами РФ - для резидентов РФ; а также от источников, находящихся в РФ, - для нерезидентов РФ.
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Налоговый вычет - это сумма, уменьшающая налоговую базу НДФЛ. Для исчисления этого налога существуют следующие вычеты: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.