Так, в Канаде единый налог на недвижимое имущество существует во всех провинциях, обычно на местном уровне, и в целом основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости. Ставки различаются в зависимости от вида имущества и в различных административно-территориальных единицах. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.
По общему правилу, местные налоги на недвижимость могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако налоги на имущество выплачиваемые на незастроенные земли могут быть основой вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения существует для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, найме, продаже или застройке недвижимого имущества. Ограничения также применяются к возможности вычетов на основе местных налогов на имущество появившихся в результате постройки, реставрации или перестройки здания.
В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налогооблагаемая база в данном случае – предполагаемая сумма годовой арендной платы. Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.
Налоговые ставки для UBR на 31 марта 1999 составляли: если годовая арендная плата была не более? 15,000 ставка составляла 46.5%, более? 15,000 – 47.4%; для Уэльса ставки составляли 42% и 42.9% и граничная сумма была равна? 10000, а не 15000; в Шотландии и Северной Ирландии применялись другие системы. Во Франции есть три различных налога: налог на имущество – застроенные и незастроенные участки и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье – это различные виды налогов и они могут налагаться одновременно. Таким образом, на собственника жилья могут налагаться оба налога.
Налог на застроенные участки применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.
Налог на незастроенные участки исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.
Налог на жилье – это местный налог, выплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении 1 января каждого года. Налог исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. Различные льготы предоставляются в зависимости от семейного положения налогоплательщика, от налога на жилье могут быть освобождены полностью или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания. Во всех случаях, местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.
В Германии налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения. Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляет около 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических – налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду.
От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость, в случаях, если они арендуются как жилье или используются для проживания. Не начисляется налог на недвижимость на жилища, построенные после 31 декабря 1981 и до 1 января 1992 в течение 10 календарных лет после даты постройки.
Недвижимое имущество, находящееся в Дании может облагаться тремя видами налога на недвижимость:
1) местный налог на недвижимость;
2) окружной налог на недвижимость;
3) местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.
Налоги на недвижимость могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Владелец недвижимости обычно является налогоплательщиком. Для целей местных и окружных налогов на недвижимость налогооблагаемая база – это стоимость только земли, здания и прочая недвижимость в нее не включается. Для местного налога на недвижимость, используемую в коммерческих целях, налогооблагаемая база – это стоимость здания, но не земли.
Ставка муниципального налога на недвижимость может в среднем быть от 0,6% до 2,4%. Ставка окружного налога на недвижимость составляет 1%. Ставка местного налога на недвижимость на здания, используемые в определенных целях не может превышать 1%. Предоставляемые по налогу льготы относятся только к объектам недвижимости.
В Голландии налог на недвижимость ежегодно налагается местными органами. Налог состоит из части налагаемой на собственников недвижимости и части, налагаемой на пользователей недвижимости. Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, на это лицо налагаются обе части налога. Налогооблагаемая база устанавливается государственной оценкой. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок.
Освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам на период строительства здания.
В Испании налог взимается ежегодно органами местного самоуправления. Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость. Она переоценивается каждые 8 лет Кадастровым управлением со ссылкой на рыночную стоимость имущества, включая стоимость земли и сооружений. Это налог может быть основой вычета для целей налога на доходы компаний.
В среднем налоговые ставки составляют 0,4% для имущества, находящегося в городе и 0,3% – в сельской местности, но могут применяться и более высокие ставки.
В Швеции государственный налог на недвижимость налагается на все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база – оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год. В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.
Налоговая ставка составляет 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% на помещения, используемые в коммерческих целях и 0,5% на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые 5 лет, на следующие 5 лет ставка снижена на 50%. Вообще, все предоставляемые льготы относятся к объектам недвижимости. Налог может служить основой вычетов для целей налога на доходы компаний.
В США и Швейцарии не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость налагаются в некоторых штатах, либо кантонах либо уровне кантонов – штатов, либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок.
В швейцарском кантоне Базельштадт, ставка налога на недвижимость составляет 0,4% рыночной стоимости, сниженная ставка в 0,2% применяется к некоторым компаниям. В городе Уинтон – налогооблагаемая база равна 1.
Список литературы
1. Н. Богуславская Вестник ХГАЭП. – 2006. – №2. – с. 56–62.
2. Борисов, А.Н. О налогах на имущество физических лиц: Комментарий к Закону РФ от 9 декабря 2001 года №2003–1: В ред. изм. и доп., внесенных Законом РФ от 22 декабря 1992 года №4178–1, Федеральными законами от 11 августа 1994 года №25-ФЗ, от 27 января 1995 года №10-ФЗ, от 17 июля 1999 года №168-ФЗ, от 24 июля 2002 года №110-ФЗ и от 22 августа 2004 года №122-ФЗ: Постатейный. М., 2006.
3. Брызгалин, А.В. Налог на доходы физических лиц; Единый социальный налог: Сложные вопросы из практики налогового консультирования. Под ред. А.В. Брызгалина, А.Н. Головкина. М., 2005.
4. Вещунова, Н.Л. Налоги РФ. – СПб.: Питер, 2006. – 416 с.
5. Гейц, И.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: практ. пос. Е.А. Глазунова, Налоговый вестник, – 2005, – №10. – С. 43–53.
6. Гражданский кодекс РФ. Часть I, IIСПС «Гарант».
7. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 512 с.
8. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 288 с.
9. Ильин, Д.И. Законодательство о недвижимости: проблемы содержания употребляемых понятий Г.Е. Каратаева Финансы и кредит. – 2006. – №34. – С. 63–66.