В качестве других значимых источников информации следует рассматривать положения об организационных подразделениях, занимающихся кредитованием, иные внутрибанковские инструкции и положения, регулирующие проведение кредитных операций.
На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников кредитного подразделения с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок, проверок Главного территориального управления Банка России и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета кредитных операций предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета кредитных операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики и в иных внутрибанковских инструкциях, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по кредитным операциями и установить фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту кредитных операций это означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с заемщиком, изучение перспектив погашения кредита;
- санкционирование выдачи и реструктуризации кредита;
- отражение в учете кредитных операций;
- контроль за состоянием ссудной задолженности.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе руководитель службы внутреннего контроля должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля за кредитными операциями, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к ресурсам и кредитной документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля он должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств руководитель службы внутреннего контроля применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
Важным шагом на этапе планирования внутреннего контроля является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита.
3.2.Проверка операций по кредитованию
Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций ОАО Собинбанка подразделяются на активные и пассивные.
Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованию клиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит).
Пассивные ссудные операции - это операции по получению межбанковского кредита в Центральном Банке или в других банках.
Для руководителя службы внутреннего контроля проверочным материалом при проверке являются:
- договора о кредитовании;
- договора и документы в обеспечение обязательств по кредитованию;
- кредитные дела клиентов;
- регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета, оборотно-сальдовая ведомость);
- балансы.
- Основные направления проверки:
- проверка законности и правомерности совершаемых банком операций;
- анализ и оценка рисков;
- оценка уровня менеджмента банка.
Проверку активных операций банка, довольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам.
- кредитование юридических и физических лиц;
- Привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчетность по их использованию и учет;
- оценка состояния просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевременность ее отражения в учете;
- правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);
- своевременность образования резерва по потерям по ссудам, правильность определения размера резерва;
- правильность доначисления или до уменьшения резерва в связи с изменением группы риска;
- прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях их юридическое оформление и учет.
Анализ деятельности банка показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем.
Прежде всего, следует проанализировать следующие вопросы:
- производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов;
- является ли финансовая информация, которую обязан предоставить должник, полной и не устарела ли она;
- как давно последний раз проводился анализ финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены;
- какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам;
- является ли документация по ссуде полной и юридически действительной;
- правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям;
- является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работника банка, но и для других;
- как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду;
- как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка, оформляющего ссуды;
- является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.
Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита начинается с изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.
Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.
Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оценить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков.
Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком.