В форме № 1 "Баланс" на дату баланса указывается:
- В строке 440 "Долгосрочные кредиты банков" - сальдо субсчета 501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";
- В строке 510 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" - сальдо субсчета 611 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте";
- В строке 610 "Прочие текущие обязательства" - сальдо субсчета 684 "Расчеты по начисленным процентам".
В форме № 2 "Отчет о финансовых результатах" за отчетный период в строке 140 "Финансовые расходы" указываются обороты субсчета 951 "Проценты за кредит".
Отображены в бухгалтерском учете хозяйственной операции по получению кредита банка производится на основе кредитного договора и выписки банка. При начислении и выплате процентов за кредит помимо названных документов необходимо еще расчет бухгалтерии и, в случае необходимости, платежное поручение. Возврат кредита отражается на основе кредитного договора, выписки банка, платежного поручения.
В соответствии с Законом № 1201 облигация - цены бумага, которая удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство эмитента возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).
Облигации предприятий выпускаются предприятиями всех форм собственности, объединениями предприятий, акционерными и другими обществами и не дают их владельцам права на участие в управлении. Решение о выпуске облигаций принимается эмитентом и оформляется протоколом. Протоком должен содержать необходимые сведения о выпуске облигаций. [11]
Таким образом, нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности содержится в стандартах бухгалтерского учета, согласно которым существует определенная классификация и порядок расчета, принятые в Украине. П(С)БУ 10 – нормативно-правовой регулятор дебиторской задолженности. Специального положения (стандарта) бухгалтерского учета, определяет методологические условия формирования в бухгалтерском учетные и отражения в финансовой отчетности кредиторской задолженности (как, например, дебиторской) нет. Такие основы определяет П(С)БУ 11 "Обязательства".
1.4 Резерв сомнительных долгов порядок его начисления и отражения в учете
"Резерв сомнительных долгов" - счет бухгалтерского учета резервов, создаваемых на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которая, вероятно, не будет погашена в будущем.
Счет учета резервов сомнительных долгов - контрактивный счет. Сальдо этого счета показывается по строке 162 отчетного баланса, в результате чего показатель дебиторской задолженности по строке 160 (результат вычитания: стр.161 - стр.162) приводится в соответствие с реальным положением дел на дату баланса. Сальдо счета 38 не может быть дебетовым, т. е. сумма использованных резервов сомнительных долгов не должна превышать сумму созданного резерва.
Если отвлечься от стандартных формулировок и попробовать сформулировать определение термина "сомнительный долг" самостоятельно, то сомнительным долгом следует признавать дебиторскую задолженность, не погашенную в сроки, установленные договором, и не обеспеченную соответствующими гарантиями.
В П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" термин "сомнительный долг" определен так:
"Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником". [5]
Далее по этому поводу (существования неуверенности) в П(С)БУ 10 следует:
"8. Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности". [5]
Как именно "исходить из платежеспособности" - неясно. Достоверно платежеспособность можно установить лишь в отдельных случаях. В частности, когда кредитор владеет информацией о своем дебиторе, доступной ему из публичной финансовой отчетности. А если эта информация ему недоступна? Не каждый дебитор захочет признаться своим кредиторам в своей несостоятельности уплатить долг. "Исходя из платежеспособности" - понятие весьма относительное. А что если дебитор просто недобросовестный плательщик, о чем кредитор узнает только спустя некоторое время после начала сделки?
В П(С)БУ 10 указан еще один способ определения сомнительности - классификация дебиторской задолженности: "9. Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы". [5]
Об исчислении коэффициента сомнительности говорится здесь же: "Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды".
Таким образом, делаем вывод, что данным П(С)БУ предлагается следующая формула для определения коэффициента сомнительности:
Сумма резерва, использованная
в предыдущих периодах
(обороты по дебету счета 38)
К сомн. = ________________________________________ (1.4.1)
Сумма дебиторской задолженности,
образовавшаяся в предыдущих периодах,
погашенная должниками
в положенные термины
Каждый бухгалтер вправе подбирать исходные данные по своему усмотрению, учитывая специфику деятельности каждого дебитора, условия договоров и многое другое. [16]
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями
Далее следует еще одна неясность: "Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности".
Это не совсем так. Коэффициент сомнительности может возрастать от периода к периоду, скорее, в зависимости от возрастания величины фактически непогашенных долгов по отношению к общему объему задолженности (см. формулу). Сроки погашения - важный фактор, но он играет несколько иную роль, в частности оказывает влияние на показатель оборачиваемости капитала (снижает его, что, конечно же, нехорошо для любого предприятия).
Таким образом, если один и тот же дебитор из периода в период остается "сомнительным", вследствие чего срок непогашения увеличивается, то, естественно, эта непогашенная сумма будет из периода в период "наращивать" числитель указанной формулы, что неизбежно приведет к росту определяемого коэффициента.
Далее еще одна формула - по существу определения суммы создаваемого резерва:
"Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы".
В виде формулы это высказывание будет иметь такой вид:
Р с. д. = С д. з. на к. п. * К сомн., (1.4.2)
где:
Р с. д. - резерв сомнительных долгов;
С д. з. на к. п. - сальдо дебиторской задолженности на конец периода;
К сомн. - коэффициент сомнительности.
И так по каждой группе должников. Затем полученные суммы "групповых" резервов следует сложить - это и будет искомая сумма вновь создаваемого на балансе резерва. Как говорится в Стандарте, "величина резерва сомнительных долгов" - это "сумма произведений", определенных по каждой группе дебиторов.
Смысл, конечно, есть, но уж очень трудоемкая это работа - "классификация дебиторской задолженности по срокам ее непогашения". А что если для всех дебиторов, не вернувших долг предприятию, были установлены разные сроки его погашения? Ведь с каждым покупателем заключается отдельный договор (письменный или устный - неважно) и, соответственно, в каждом из них оговорен свой срок погашения кредита. Вполне понятно, что классификация дебиторов для подобных целей имеет смысл лишь для предприятий, постоянно взаимодействующих с очень большим количеством покупателей и заказчиков. Очень большое количество - это, по крайней мере, несколько десятков. Если же в течение каждого периода у предприятия проходят по учету дебиторов лишь единицы, то, очевидно, нет надобности их классифицировать.
Начисление РСД по каждому дебитору - самый сложный способ определения суммы создаваемого резерва и одновременно самый простой для предприятий, постоянно имеющих дело с большим количеством дебиторов и поэтому не имеющих возможности произвести такой подсчет более точным методом. Остальным же не возбраняется начислять резерв сомнительных долгов по каждому сомнительному должнику индивидуально. Это и есть самый точный метод. Так или иначе, но указанный "погрупповой" метод не единственный из разрешенных Стандартом. Достаточно обратить внимание на п. 13.4, предписывающий в примечаниях к финансовой отчетности указывать метод определения величины сомнительных долгов. Недвусмысленное указание на возможность альтернативы.
"Погрупповой" метод хотя и не исключает возможность ведения учета резервов по каждому дебитору, но такая необходимость в данном случае отпадает. Аналитический учет резервов при таком способе их определения возможен в разрезе групп, установленных вышеупомянутой классификацией. Создается впечатление, что отсутствие должного аналитического учета резервов затрудняет их списание в случае неиспользования при погашении тем или иным должником своих обязательств перед предприятием, поскольку кажется, что если аналитика развернута по кредиту счета 38, то дебет этого счета (списание долгов) также должен показываться в аналитическом разрезе. Это заблуждение.
В П(С)БУ 10 не упоминается о ведении учета резервов сомнительных долгов по каждому сомнительному дебитору. Правда, Инструкция №291 на этот счет содержит указания: "Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности" . Значит, "или - или". В разрезе должников не обязательно.