Смекни!
smekni.com

Единый социальный налог и механизм его взимания в России (стр. 8 из 15)

Указанные в настоящем подпункте льготы не распрос­траняются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных това­ров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правитель­ством Российской Федерации по представлению общерос­сийских общественных организаций инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвали­дами I, II или III группы, в части доходов от их предпри­нимательской деятельности и иной профессиональной де­ятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Использование льгот должно быть подтверждено документально: организации вместе с отчетностью по ЕСН представляют в налоговые органы сведения о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида; а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов. Налоговая льгота применяется в месяце, в котором работником получена инвалидность, и перестает применяться в месяц, в котором работником потеряна инвалидность.

Налогоплательщик также вправе отказаться от использования льготы либо приостанавливать ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При принятии решения об отказе от использования льготы, налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения преимущества (льготы), установленного ст. 239 НК РФ.

В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной НКРФ льготы после начала календарного года, он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, уплата налога должна быть произведена за весь календарный год.

При этом налогоплательщик помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм единого социального налога обязан уплатить соответствующие суммы пеней.

Пример. Расчет ЕСН при использовании льготы по работникам-инвалидам.

За период с января по август 2007 г. налоговая база работника-инвалида, составляет 385 000 руб. Все документы, подтверждающие наличие у работника инвалидности, имеются. В данном случае организация имеет право на льготу, то есть преимущество не уплачивать единый социальный налог с суммы 100 000 руб., начисленной этому работнику.

Налоговая база, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 385 000 руб. Этой базе соответствует вторая строка таблицы ставок по ЕСН.

Поскольку организация имеет льготу на 100 000 руб., то с этой суммы (то есть первой части налоговой базы) налог не уплачивается, а уплачивается только с оставшейся части налоговой базы (то есть с 285 000 руб.).

В общем случае (при отсутствии еще каких-либо дополнительных льгот или вычетов) порядок расчета налога будет следующим:

- 100 000 руб. не облагаются ЕСН (используется льгота);

- 180 000 руб. (280 000 руб. – 100 000 руб.) по максимальной ставке 26 % (20%, 2,9%, 1,1% и 2,0% по соответствующей части ЕСН);

- 105 000 руб. (385 000 руб. – 280 000 руб.) облагаются по регрессивной ставке 10% (7,9%, 1,1%, 0,5%, и 0,5% по соответствующей части ЕСН).

Налоговый и отчетный периоды

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчетный период – это составная часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи потребовал введение отчетного периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.4. Суммы, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, за­конодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспо­собности, пособия по уходу за больным ребенком, посо­бия по безработице, беременности и родам;

Выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам регулируется Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году», Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием – Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2) все виды установленных законодательством Россий­ской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных вып­лат (в пределах норм, установленных в соответствии с за­конодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и ком­мунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося на­турального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получае­мых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за не­использованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на по­вышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осу­ществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранич­ного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении до­кументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во власт­ном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогично­го органа компании, прибывающим для участия в заседа­нии совета директоров, правления или другого аналогич­ного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, ока­зываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здо­ровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, реше­ний представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также воен­нослужащим, направленным на работу (службу) за грани­цу, налогоплательщиками — финансируемыми из федераль­ного бюджета государственными учреждениями или орга­низациями — в пределах размеров, установленных зако­нодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяй­ства, получаемые в этом хозяйстве от производства и ре­ализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее пере­работки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных ра­ботников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, по­лученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательно­му страхованию работников, осуществляемому работода­телями в порядке, установленном законодательством Рос­сийской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахо­ванных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;