8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний, кампаний референдума;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Кроме того, не облагаются налогом выплаты, если их освобождение от обложения налогами предусмотрено международным договором Российской Федерации. Это следует из ст. 7 НК РФ, в которой указано, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
1.5. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога.
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд: Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого производятся выплаты).
Заработная плата начисляется на основании первичных документов по учету фактического обработанного времени и других документов.
Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.
Иными словами, отпускные должны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены. Например, отпуск работника начинается в июле, а заканчивается в августе. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в июле, организация должна уплатить не позднее 15 августа.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:
Н = НБ * С,
где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
НБ – налоговая база (нарастающим итогом с начала налогового периода) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов);
С – ставка налога (в процентах) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов).
В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой из частей отдельно) будет выглядеть так:
Н = Ср + (НБ – В) * С,
где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
Ср – ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база (НБ).
НБ – налоговая база по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
В – величина, вычитаемая из налоговой базы, при расчете процентной части налога согласно таблице ставок ЕСН, указанной в статье 241 НК РФ, т.е. нижняя граница диапазона налоговой базы;
С – ставка налога (в процентах), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база.
Рассмотрим на примере, как производится расчет налога по этой формуле.
Пример. Расчет ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.
Налоговая база работника по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, рассчитанная нарастающим итогом с января по сентябрь 2006 г., составила 380000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, нарастающим итогом за указанный период.
Итак, налоговая база равна 380 000 руб. Эта сумма попадает в диапазон налоговых баз от 280 001 руб. до 600 000 руб., то есть соответствует второй строке таблицы ставок ЕСН.
Следовательно, налог будет рассчитываться по формуле:
5320 руб. (Ср) + 0,9% (С) с суммы, превышающей 280 000 (В)
В нашем случае сумма налога (Н) составит:
5320 + (380 000 – 280 000) * 0,9% 5320 + 100 000 * 0,95% = 95320 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН за определенный месяц будет рассчитываться следующим образом:
А за мес. = А по расч. мес. – А по пред. мес.,
где А за мес. – размер авансового платежа по налогу за отчетный месяц (месяц, за который производится расчет);
А по расч. мес. – сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;
А по пред. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.
При этом А по расч. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно) рассчитывается по формуле:
А по расч. мес. = НБ по расч. мес. * С,
где НБ по расч. мес. - налоговая база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (включительно);
С – соответствующая ставка налога
Величина А по пред. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных с начала года по месяц, предшествующий расчетному, включительно) определяется аналогично, например, так:
А по пред. мес. = НБ по пред. мес. * С,
где НБ по пред. мес. - база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному (включительно).