Управление затратами (стр. 10 из 14)

2. Цель – определение полной себестоимости вида продукции. Здесь объект учета – виды продукции.

Распределение косвенных расходов по видам продукции осуществляется в 4 этапа (ЦО – центр ответственности):

Этапы распределения	ЦО администрации	ЦО основного производства	ЦО вспомогательного производства
1.Распределение косвенных расходов между ЦО и разработка смет расходов этих ЦО
2. Списание затрат со вспомогательных цехов и служб на основные цехи
3. Распределение РСиЭО, а также ОПР по видам продукции
4. Отнесение ОХР и коммерческих расходов на виды продукции	виды продукции

На каждом из этих этапов возникает неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного определения себестоимости продукции. Иногда существует несколько без распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную. Особенные случаи, когда такой базы вообще не удается установить.

1-й этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Базой распределения арендной платы является площадь соответствующих помещений. Если на зданиях предприятия, производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение могут распределяться пропорционально площади.

2-й этап. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат:

Вид работ	База распределения
1. Транспортно-складские работы	1. Кол-во перевезенного или переданного материала 2. Кол-во рейсов 3. Кол-во накладных
2. Ремонт оборудования в основных цехах произведенный РМЦ	1. Кол-во отремонтированных ед. оборудования 2. Время, затраченное на ремонт 3. Стоимость оборудования подлежащего ремонту
3. Силовая энергия, вырабатываемая электроподстанцией	1. Мощность оборудования, время его работы
4. Затраты инструментального цеха	1. Пропорционально времени, затраченному на изготовление инструмента для данного цеха 2. Пропорционально стоимости инструмента, переданного в основные цехи

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование на складах и в транспортном цехе. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ, и в инструментальный цех, и т.д.

В этом случае в начале осуществляются все перераспределения между вспомогательными службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.

3-й этап. Возможные базы распределения РСиЭО, а также ОПР по видам продукции.

1. стоимость материалов

2. зарплата основных рабочих

3. прямые затраты (материалы + з/п осн. рабочих)

4. время, отработанное основными рабочими

5. время, отработанное оборудованием

6. кол-во заказов

4-й этап. Базой распределения ОХР обычно бывает:

- сокращенная производственная себестоимость вида продукции

- зарплата основных рабочих

- выручка по данному виду продукции.

Коммерческие расходы – база:

- полная производственная себестоимость видов продукции

- выручка по видам продукции или цена

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативной величины считается случайным и поэтому все отклонения списываются на ту продукцию, которая была реализована в отчетном периоде, т.е. эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и себестоимость остатков ГП.

Схема отнесения отклонений

Достоинство такой схемы – списание отклонений.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда рассчитывается по нормативу. А если бы это был фактический метод учета затрат, пришлось бы себестоимость остатков ГП пересчитывать заново в конце каждого отчетного периода. Это существенно усложняет систему учета затрат.

2. Отклонения должны быть действительного случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения накладных расходов и для каждого основного цеха установлены цеховые ставки.

Нормативная система учета затрат имеет свои достоинства и недостатки.

+ имеется стандарт затрат, план затрат.

- всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

- нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников.

Пример:

Нормативные показатели		1-й вар. фактических затрат		2-й вар. фактических затрат
ОПР	нормативное время	ОПР	время (база)	ОПР	время
200 000 руб.	100 000 н-ч	200 000 руб.	90 000 ч	195 000 руб.	100 000 ч
Нормативная ставка 200 000/100 000 = 2 руб.ОПР/час		90000ч×2 руб/час = 180 000 руб. ОПР были списаны с недостатком в 20 000 руб. Прибыль предприятия оказалась завышенной, необходимо дописать 20 000 руб. на реализованную продукцию.		100 000×2 = 200 000 руб. Прибыль предприятия была занижена на 5000 руб. Необходимо снять 5000 руб. с реализованной продукцией.

Эти отклонения не распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются общей суммой на реализованную продукцию.

Лекция 5. Нормативный метод учета затрат. Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства.

2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода.

3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода.

4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь.

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства

Нормативный метод учета затрат:

1. Затраты определяются нарастающим итогом от участка к участку, от цеха к цеху (учет затрат по переделам или процессам).

2. Рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции.

3. Нормативное значение себестоимости продукции учитывается на одних счетах, а все отклонения от нормы – на других.

Нормативная себестоимость продукции всегда рассчитывается исходя из нормативных затрат и нормативного выпуска продукции.

[руб./ед.] (1),

- нормативные затраты на выпуск продукции в кол-ве ,

S – себестоимость продукции,

- нормативные возвратные отходы (потери).

Учет потерь:

Потери бывают:

а) нормативные

- возвратные

- безвозвратные

б) сверхнормативные

- исправимый брак

- неисправимый

Нормативные, т.е. неконтролируемые потери – связанные с особенностями технологии и являются неизбежными. Существенно на их величину может повлиять только смена самой технологии.

Возвратные нормативные потери – те промышленные отходы, которые можно продать на сторону хотя бы по каким-то низким ценам.

Нормативные возвратные потери снижают себестоимость продукции (формула (1)). Но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь.

Безвозвратные нормативные потери – это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо неуловимы.

Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака либо исправляя этот брак во внеурочное время, либо оплачивая его из собственного кармана. Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных счетах, которые называются контрольными.

Если величина незавершенного производства незначительна и производственный цикл производства короткий, то не имеет значения в каком месте производственного процесса возникли нормативные потери. Если же цикл продолжительный и незавершенное производство велико, то действует следующее правило распределения нормативных потерь: если нормативные потери возникли на первых операциях технологического процесса (в 1-й половине процесса), то нормативные потери распределяются между незавершенным производством и ГП. Если нормативные потери возникли во 2-й половине технологического процесса (на финишных операциях), то нормативные потери относят только на ГП.

Примерная конструкция счетов, на которых учитываются затраты и потери.

«Затраты на производство по данному процессу»:

Дебет				Кредит
Наименование затрат	Цена	Кол-во	Сумма	Наименование затрат	Цена	Кол-во	Сумма
Нормативная себестоимость ресурсов, поступивших в процесс	Нормативные возвратные отходы
Сверхнормативные доходы	Нормативная себестоимость продукции, переданной на след. процесс
Сверхнормативные потери
Итого оборот по дебету				Итого оборот по кредиту

Контрольный счет «Нормативные потери», «Сверхнормативные потери».