Управление затратами (стр. 12 из 14)
Себестоимость НПКА:
Материалы 4000 ед.× 5 руб.= 20 000 руб.
Обработка 2000 ед.× 4 руб. = 8 000 руб.
Итого: 28 000 руб.
ГПА:
10 000 ед.× 9 руб.= 90 000 руб.
Всего: 118 000 руб.
| Счет «Затраты на производство» процесса «А» | |
| Дт | Кт |
| 1. материалы 70 000 руб. 2. обработка 48 000 руб. | 1. ГПА = 90 000 руб передано на следующий процесс «В» 2. НПКА = 28 000 руб |
| 118 000 руб | 118 000 руб |
Если норма времени по ходу производственного процесса изменяется линейно, т.е. равномерно возрастает или убывает, то себестоимость НП при условии, что основные материалы были введены на первую операцию, будут приблизительно равны 50 %.
Если же трудоемкость технологической операции изменяется по ходу технологического процесса нелинейно, себестоимость НП может быть самой различной.
Пример 2. Материалы в виде добавок вводятся в конце процесса «В». В этом случае их ст-ть полностью включается в себест-ть ГП.
Используя данные предыдущего примера, распределить затраты процесса «В» между ГП и НП.
Исходные данные по процессу «В»:
| Наименование | Обозначение | Величина |
| Незавершенное производство на начало периода | НПНВ | 0 |
| Кол-во ед., полученных с процесса «А» | ГПА | 10000 ед. |
| В течении периода из 10000 ед. «А» изготовлено 9000 ед. «В» | ГПВ | 9000 ед. |
| Незавершенное производство на конец периода | НПКВ | 1000 ед. |
| Стоимость обработки в процессе «В» | СобрВ | 57000 руб. |
| Стоимость добавок, введенных в процесс «В» в конце периода | СмВ | 36000 руб. |
Рассчитать себест-ть ГПВ и НПКВ.
Решение:
Расчет себест-ти 1-й единицы продукции «В».
| Затраты | Сумма, руб. | ГПВ, ед. | НПКВ, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| Продукция с процесса «А» | 90 000 | 9 000 | 1000 | 10 000 ед. | 9 руб/ед. |
| Ст-ть добавок | 36 000 | 9 000 | - | 9 000 ед. | 4 руб/ед. |
| Ст-ть обработки | 57 000 | 9 000 | 1000*0,5=500 | 9 500 ед. | 6 руб/ед. |
| Итого: | 183 000 | 19 руб/ед. |
Себест-ть НПКВ:
С процесса «А» 1000 ед. ∙ 9 = 9000 руб.
Материалы 0
Обработка 500 ед. ∙ 6 = 3000 руб.
Итого: 12000 руб.
ГПВ: 9000 ∙ 19 = 171000 руб.
Всего: 183000 руб.
| Счет «Затраты на производство» процесса «В» | |
| Дт | Кт |
| 1. ГПА = 90000 р. 2. Добавки = 36000 р. 3. Обработка = 57000 р. | 1. ГПВ = 171000 р. 2. НПКВ = 12000 р. |
| 183000 руб. | 183000 руб. |
3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода
Существует 2 способа перевода НП, сформированного в начале периода, в ГП и НзП конца отчетного периода.
1. Метод средневзвешенной оценки затрат
2. Группа способов, устанавливающая последовательность перевода затрат отчетного периода в затраты конца отчетного периода. Например, способы учета затрат LIFO и FIFO.
1. Способ средневзвешенной оценки.
В этом способе НП начала периода считается полностью вовлеченным в производственный процесс и отдельно не рассматривается от затрат на обработку. Поэтому к затратам на обработку прибавляют себестоимостьть НП начала периода. Полученную сумму делят на количество эквивалентных единиц. И далее затраты распределяют по известной методике: SM распределяются пропорционально натуральным единицам; Sобр пропорционально эквивалентным единицам.
2. Способ
FIFO – First in First out – первый пришел, первый ушел;
LIFO – Last in First out - последний пришел, первый ушел.
НПН Sобр ГП
First in Last in First outРазличие этих способов в том, что по-разному описывается процесс превращения затрат НП начала периода и Sобр в ГП. Физической последовательности превращения материалов в ГП больше соответствует способ FIFO. LIFO противоречит последовательности превращения исходных материалов в ГП. Действительно в LIFO получается, что в начале рабочие изготавливают из материала ГП и только потом начинают дорабатывать полуфабрикаты.
При попроцессной калькуляции затрат способ LIFO неприемлем, т.к. он противоречит форме производственного процесса. При учете остатков материалов на складе методы LIFO и FIFO не являются противоречивыми.
| Физическое движение материалов | Движение материалов в учете |
Склад  Заполнение 1,2,3 …,10 (номер партии) Первый пришел с № 1,2,3, и т.д. | Номер партии материалов  1 2 FIFO 3 4 5 6 7 8 9 LIFO 10 |
Передача материалов со склада в цех может осуществляться в различной последовательности. Если первыми передаются в партии 10,9,8 … и т.д., то это способ LIFO. Если в цехи будут передаваться партии в последовательности 1,2,3 …, то это способ FIFO.
Не имеет значения в какой последовательности материалы будут передаваться в цех, поскольку все партии продукции физически совершенно идентичны и отличаются только по цене.
А в бухучете большое значение имеет то, в какой последовательности партии материалов списываются на производство. Если будет LIFO, то в производство первыми будут передаваться партии с более высокой ценой. Что приведет к занижению прибыли. При способе FIFO на производство будут первыми списываться партии с более низкой ценой => прибыль предприятия будет завышаться.
Прибыль предприятия будет зависеть от способа списания затрат и полученная прибыль никак не будет отражать эффективность производственных процессов.
Далее будем рассматривать только способ средневзвешенной оценки.
Пример. Рассчитать себестоимость ГП и НП на конец периода, если известна себестоимость НП на начало периода, а также затраты на обработку в течение данного периода времени. Воспользоваться способом средневзвешенной оценки себестоимости ГП и НП.
Исходные данные:
1. НПН, всего: 39 300 руб.
- материалы 24 000 руб.
- обработка 15 300 руб.
2. Затраты периода
- введено основных материалов SM = 64 000 руб. (16 000 ед.)
- стоимость обработки Sобр = 75 000 руб.
3. НПК, всего: 4 000 натур. ед. (готовность 75 %).
Решение:
Составим материальный баланс
НПН + SM = НПК + ГП
6000 ед. + 16000 ед. = 4000 ед. + ГП => ГП = 18 000 ед.
Рассчитаем средневзвешенную себестоимость единицы продукции
| Затраты | НПН, руб. | Затраты периода, руб. | Суммарные затраты, руб. | ГП, ед. | НПК, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| материалы | 24 000 | + 64 000 | =>88 000 | 18 000 | + 4 000 | =>22 000 | 88/22= 4 руб/ед. |
| обработка | 15 300 | + 75 000 | =>90 300 | 18 000 | 4000∙0,75= 3000 | => 21 000 | 90300/21000= 4,3 руб/ед. |
| Итого: | 39 300 | 178 300 | 8,3 руб/ед. |
НПК:
- материалы 4000 ед. × 4 руб./ед. = 16 000 руб.
- обработка 3000 ед. × 4,3 руб./ед. = 12 900 руб.
Итого: 28 900 руб.
ГП: 1800 ед. × 8,3 руб./ед. = 149 400 руб.
Всего: 178 300 руб.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. НПН = 39 300 руб. 2. материалы 64 000 руб. 3. обработка 75 000 руб. | 1. передано на следующий процесс 149 400 руб. 2. НПК = 28 900 руб |
| 178 300 руб. | 178 300 руб. |
4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь
Если нормативные потери возникают в первой половине производственного процесса, то эти потери распределяют между ГП и НПК. Если во второй – то эти потери включают только в себестоимость ГП.
Несколько примеров возникновения нормативных потерь:
Пример 1, нормативные потери четко локализуются по операциям или рабочим местам. При производстве мебели обрезки ДСП, ДВП возникают на первой операции раскроя. Стоимость этих отходов распределяется между НПК и ГП.
Нанесение лакокрасочных покрытий на готовое изделие – последняя операция процесса. Потери лака и красок относят только на ГП.
Пример 2, нормативные потери могут возникнуть на любом рабочем месте при производстве поршневых колец для автомобиля.
Если нормативные потери возникают в начале производственного процесса, то это приводит как к уменьшению выхода ГП, так и к уменьшению НП.
Если нормативные потери возникают в конце производственного процесса, то это означает, что уменьшается выход ГП.
Пример 1, нормативные потери возникают в конце производственного процесса.
Исходные данные:
1. НПН нет
2. ГП = 600 ед.
3. НПК = 300 ед. (50 % готовности)
4. нормативные потери = 100 ед. (на сторону не реализуются)
5. стоимость материалов SM = 5000 руб.
6. стоимость обработки Sобр = 3400 руб.