Управление затратами (стр. 6 из 14)
1.1.1 Absorption costing
В России традиционно применяется этот метод. Суть метода заключается в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство»; далее, эти затраты распределяются в 2 этапа:
1) между НЗП и ГП;
2) затраты на ГП распределяются между остатками ГП и реализацией.
Далее, коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо распределяться между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.
Это классический вариант абзорпшен костинг.
В модификации этого варианта к периодическим расходам можно относить и ОХР. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.
В этом методе большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения.
База распределения – это стоимостный или натуральный показатель пропорционально которому и распределяют косвенные расходы.
Где бы затраты не возникали их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.
Абзорпшен костинг важен в том случае, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или когда цена привязана к полным затратам.
1.1.2 Direct costing
Зародился в США в годы Великой депрессии (1928 г.). Проблема заключалась в следующем: объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, поэтому большая часть постоянных расходов по методу абзорпшен костинг оказывалась отнесенной на запасы. Поэтому даже при небольших продажах на реализацию списывались небольшие затраты. У предприятия была прибыль, и было необходимо платить налоги.
Поэтому при методе директ костинг ситуация улучшается. Все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.
В директ костинг деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения, поскольку, как правило, переменные затраты прямые и их непосредственно можно учесть по видам продукции, а постоянные затраты, как правило, косвенные и их по видам продукции вообще не распределяют, а списывают общие затраты на результаты финансовой деятельности.
То есть основной упор делается на классификацию переменные - постоянные затраты. Этот метод эффективен при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты и это является причиной положительного решения по поводу производства продукции.
Очевидно, что прибыль по методам абзорпшен костинг и директ костинг будет разной. Она совпадает только в одном единственном случае, когда у предприятия запасы на складе будут нулевые.
1.2 Второй уровень калькулирования
1.2.1 Позаказный метод
Позаказный метод самый дорогой, поскольку требуется индивидуально учитывать затраты по каждому заказу (изделиям).
Особенности позаказного метода заключаются в следующем:
а) затраты по данному заказу накапливаются, включая коммерческие расходы, до тех пор пока заказ не будет оплачен или отгружен заказчику. Т.е. затраты по заказу относят на расходы будущих периодов. Чем продолжительнее производственный цикл, тем процесс накопления затрат длится дольше.
б) все косвенные расходы необходимо распределять по заказам, поскольку по каждому заказу должна выводиться своя прибыль. Поэтому при калькулировании затрат применяется абзорпшен костинг для целей налогообложения.
в) в позаказной системе имеются затраты на подготовку производства каждого заказа. В методе попередельной калькуляции затрат на подготовку, как правило, не бывает, а если они есть, то списываются равномерно в течение трех лет на реализованную продукцию.
г) большое значение придается оперативно-календарному планированию производства, поскольку выручка на предприятие должна поступать равномерно.
д) абзорпшен-костинг нужен в позаказной системе для определения налогооблагаемой прибыли.
Однако у предприятия все равно есть переменные и постоянные затраты. Постоянные не зависят от количества выполняемых заказов. Кроме того, у предприятия имеются солидные запасы – это изделия, находящиеся в состоянии изготовления. Следовательно, для принятия решения по поводу того какие заказы должны войти в портфель и в какие сроки их передавать заказчику подойдет метод директ-костинг.
1.2.2 Попередельный метод
В этом методе большое значение имеет то, какими темпами НЗП переходит в ГП.
НЗПн + Затраты за период = НЗПк + ГП
ГП = Остатки ГП + реализованная ГП,
где НЗПн – незавершенное производство на начало периода; НЗПк - незавершенное производство на конец периода.
Затраты в попередельном методе рассчитываются нарастающим итогом.
| Первый передел | Второй передел | Склад ГП |
 - материалы, 10 тыс.руб. - заработная плата основных рабочих, 20 тыс.руб. - РСиЭО и ОПР, 5 тыс.руб. | поступило с первого передела 35 тыс.руб. - материалы, 15 тыс.руб. - заработная плата основных рабочих, 25 тыс.руб. РСиЭО и - ОПР, 10 ты с.руб. | поступило со второго передела продукции на 85 тыс.руб. |
| Итого по сокращенной производственной себестоимости: 35 тыс.руб. | Итого по сокращенной производственной себестоимости: 85 тыс.руб. |
Затраты по переделам принято рассчитывать по двум позициям:
1) затраты на материалы;
2) затраты на обработку (заработная плата основных рабочих +РСиЭО + ОПР).
Затраты учитывают по двум позициям для следующих целей:
- материалы напрямую разносят между НЗП и ГП пропорционально количеству изделий;
- а затраты на обработку распределяют между НЗП и ГП по более сложным методикам (например, метод LIFO, FIFO, средней, и др.).
В попередельном методе не рассчитывают индивидуальную себестоимость единицы продукции как в позаказном методе, а определяют только среднюю величину единицы.
1.3 Третий уровень калькулирования
1.3.1 Нормативный метод калькулирования
Все затраты, как прямые, так и косвенные, учитываются по нормативам, а затем сравниваются с фактическим значением.
| Затраты | Нормативное значение | Фактическое значение | Отклонения |
| 1. материалы | норма расхода ´ фактический выпуск = 10 кг/ед. ´ 100 ед. = 1000 кг | 1050 кг | норма расхода не была соблюдена: отклонение — 50 кг |
| 2. ОПР | нормативная ставка ´ фактическое значение базы распределения = 2 руб. ОПР/маш-час ´ 50 маш-час = 100 руб. ОПР | 80 руб. ОПР | накладные расходы возмещены с избытком — 20 руб. по отношению к факту. необходимо этот избыток сторнировать, чтобы было совпадение с фактическими затратами |
Если установлены нормативы на все прямые и косвенные расходы по видам продукции, то такой метод калькулирования называют standard costing.
1.3.2 Фактический метод калькулирования
Прямые расходы учитываются по факту, а косвенные распределяются по истечении отчетного периода по видам продукции, поэтому избытка или недостатка в возмещении косвенных расходов не возникает.
Пример. 1. Материалов израсходовано на 1 единицу, например, продукции "А" - 10 кг, произведено фактически 100 единиц. Итого затрат: 10 кг × 100 ед = 1000 кг материалов. 2. ОПР за январь месяц – 100 тыс.руб., которые приходятся как на продукцию "А" как и "Б".
В течение января эти затраты по видам продукции не распределяются. Распределение затрат осуществляется с 1 февраля. Для этого выбираем драйвер (база распределения косвенных расходов)
А: израсходовано фактически 10 000 чел-час
Б: израсходовано фактически 15 000 чел-час
Итого: 25 000 чел-час
Фактическая ставка распределения: 100 000 руб. ОПР/25 000 чел-час = 4 руб.ОПР/чел-час
А: 4 × 10 000 = 40 000 руб. ОПР
Б: 4 × 15 000 = 60 000 руб. ОПР
Итого 100 000 руб.
В этом методе не существует такого понятия, как возмещение косвенных расходов с убытком и с недостатком. А в нормативном методе такой избыток или недостаток возникает, поскольку затраты распределяют в режиме реального времени, а в конце отчетного периода возможные отклонения (избыточные или недостаточные) ликвидируют.
1.3.3 Нормальный (смешанный) метод калькуляции затрат
Материальные затраты и заработная плата основных рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по нормативам.
Выбирать фактический или нормативный метод нужно обдуманно.
Рассмотрим систему планово-предупредительных ремонтов предприятия и попытаемся рекомендовать либо фактический, либо нормативный метод калькуляции. Ремонт осуществляется раз в квартал – в январе и апреле.
Янв. Февр. Март Апр. Май ИюньПри фактическом методе учета затрат все затраты на текущий ремонт будут списаны в январе и апреле по 90 тыс. руб.
Фактическая схема списания затрат противоречива – оборудование работает в феврале, марте, мае и июне, а затраты на ремонт не показаны.
