Управление затратами (стр. 9 из 14)
| «Готовая продукция» | |
| Дт | Кт |
| С кредита сч. «Материалы и производство» 190000 руб.; С кредита сч. «затраты» по нормативной себестоимости 1000 ед.×120 руб. = 120000 руб. | 310 000 руб |
| 310 000 руб | 310 000 руб |
3) продажи
| «Продажи» | |
| Дт | Кт |
| С кредита сч. «ГП» 310000 руб. ; 6000 руб. – отклонение с кредита сч. «затраты на обработку» | |
| Итого: 316 000 руб., в том числе отклонений на 6000 руб. | |
Пример второго способа калькулирования по последней операции.
Особенность второго способа в том, что на первом этапе материалы не учитываются. Этот учет откладывают до второго этапа, т.е. на каждом этапе только по одному счету:
1)
| «Затраты на обработку» | |
| Дт | Кт |
| 126 000 руб | 1000 ед × 120 руб. = 120 000 руб 6 000 руб |
| 126 000 руб | 126 000 руб |
2)
| «Готовая продукция» | |
| Дт | Кт |
| 120 000 руб с кредита сч. «затраты на обработку»; 190 000 руб поступило материалов от поставщиков | 310 000 руб |
| 310 000 руб | 310 000 руб |
3)
| «Продажи» | |
| Дт | Кт |
| 310 000 руб 6 000 руб. отклонений | |
| 316 000 руб | |
Из этих примеров видно, что метод калькуляции затрат связан с формой организации производства – "точно в срок". Запасы минимальны и нет необходимости в их отдельном учете.
Лекция 4. Учет и распределение косвенных расходов
1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов.
2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции
3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат.
1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов
База (драйвер затрат) – это такой показатель, который непосредственно влияет на величину косвенных расходов. Показатель, принятый за базу распределения используется для разнесения косвенных расходов по видам продукции, а это ОПР, ОХР и часть коммерческих расходов.
Можно выделить 3 основных метода выявления базы распределения расходов:
1) Логический
2) Математический
3) По отклонениям.
После того, как определена база, рассчитывают ставку распределения (СР) или ставку драйвера (СД) затрат:
СР = СД = величина косвенных расходов / значение показателя, принятого за базу распределения.
Со времен плановой экономики на российских машиностроительных предприятиях в качестве распределения косвенных расходов берут основную зарплату производственных рабочих. На химических предприятиях традиционно база – стоимость технологического передела (затраты на энергию на технологические цели + зарплата основных рабочих).
Логический метод выявления базы косвенных расходов.
Пример: Два цеха предприятия: механический и сборочный.
Исходные данные:
| Мех. цех | Время |
| 1.Работа станков | 40 000 маш-час |
| 2.Ручные работы основных рабочих | 5 000 чел-час |
| РСиЭО+ОПР = 80 000 руб. | |
| Сбор.цех | Время |
| 1.Работа станков | 1 000 маш-час |
| 2.Ручные работы основных рабочих | 25 000 чел-час |
| РСиЭО+ОПР = 100 000 руб. | |
Выбрать логически базу распределения косвенных расходов из 2-х показателей:
- время работы оборудования,
- время работы рабочих.
Механический цех: чем больше время работы станков, тем более существенное потребление энергии, растут затраты на ремонт, использование вспомогательных материалов и т.д., т.е. существенно возрастут расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
В сборочном цехе: чем больше рабочих, тем больше требуется бытовых помещений, а это освещение, отопление помещений, растут расходы на охрану труда. В данном случае существенно возрастет доля ОПР.
Следовательно, ставки распределения косвенных расходов по этим цехам будут разные:
СР мех = 80000 руб. / 40000 = 2 руб.ОПР/маш-час
СР сб = 100000 руб. / 25000 = 4 руб.ОПР/чел-час
Предположим, что в механическом цехе на изготовление изделий затрачено tмех =10 маш-час. На это изделие будет отнесено 2 ×10 = 20 руб. РСиЭО, а также ОПР. Соответственно в сборочном:
t сб = 50 чел-час, 4 × 50 = 200 руб. РСиЭО, а также ОПР.
Таким образом, ставки распределения косвенных расходов могут устанавливаться индивидуально для каждого цеха. Такие ставки называют цеховыми. Если на предприятии устанавливается одна единственная база распределения для всех цехов, то такая ставка называется единой, и она рассчитывается котловым способом.
Математический метод.
В этом методе рассчитывают коэффициент парной корреляции между ОПР и показателями подозрительными на базу распределения.
Коэффициент парных корреляций:
- ковариация признаков x и y, 
- среднеквадратическое отклонение от средней признаков х и у.По величине парной корреляции можно судить о силе связи признаков. Введем такую шкалу:
rxy < 0,3 – связь отсутствует,
rxy = 0,3-0,5 – слабая связь,
rxy = 0,5-0,7 – умеренная связь,
rxy > 0,7 – сильная связь.
Следует иметь в виду, что это связь стохастическая, а не причинно-следственная.
Пример причинно-следственной связи: время, отработанное оборудованием – РЭиСО.
Пример стохастической связи: зарплата основных рабочих – коммерческие расходы. На некоторых предприятиях такая стохастическая связь может существовать, но она не является причинно-следственной. Эта связь объясняется наличием другого внешнего фактора или причины. Например, в месяц, когда предприятие отгружает продукцию поставщикам, в основных цехах начинают работать сверхурочно, с тем, чтобы успеть к отгрузке продукции. Поэтому здесь причина для этих двух затрат одна общая – особенность организации работ на предприятии.
При выявлении корреляционной, т.е. стохастической связи необходимо строить диаграмму рассеивания. По этой диаграмме можно определить:
- резко отклоняющиеся значения
- кластеризацию затрат.
Значительная корреляционная связь факторов х и у при одном сильно отличающемся значении.
Тангенс угла наклона прямой характеризует силу связи признаков х и у. Если линия вертикальная или горизонтальная, то связи нет.
Компьютер "не видит", что наклоны прямых в группах (кластерах) различные и выдает одну усредненную зависимость.
Существует еще один метод определения базы распределения косвенных расходов
Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то за базу распределения косвенных расходов принимается тот показатель, который дает наименьшее отклонение нормативных косвенных расходов от их фактической величины.
Теперь о преимуществах цеховых ставок распределения косвенных затрат по сравнению с единой ставкой.
Пример. Базой распределения РСиЭО, а также ОПР является время, отработанное рабочими в цехах или в целом по заводу.
| Показатель | Цех | Итого | ||
| А | В | С | ||
| РСиЭО+ОПР, руб. | 12000 | 100000 | 8000 | 120000 |
| Время, отработанное рабочими, час | 20000 | 20000 | 20000 | 60000 |
| Цеховая ставка, руб/час | 0,6 | 5 | 0,4 | - |
| Единая ставка, руб/час | - | - | - | 2 |
Предположим, что бухгалтерия списывает затраты на каждый цех по единой ставке. Тогда: А: 2×20000 = 40000 руб.
В: 40000 руб.
С: 40000 руб.
Итого 120000 руб.
В результате затраты цеха В были списаны на затраты цехов А и С. Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются.
2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции
Существует две различные цели распределения косвенных расходов при этом во внимание принимаются и различные объекты учета затрат.
1. Цель – определение себестоимости остатков НП и ГП, а также себестоимости реализованной продукции. Объектами распределения являются:
- незавершенное производство
- ГП на складе
- реализованная продукция.
Затраты в этом случае распределяются в 2 этапа:
а) затраты делятся между незавершенным производством и ГП
б) затраты распределяются между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.