К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их осуществления или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» 41 «Товары», 43»Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040 «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые данные строки
020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг « не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельностью, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.
По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., представление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на расчетных счетах в этих кредитных организациях.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 « Доходы от участия в других организациях.
По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за представление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 080 « Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.
Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.
По строке 090 «Прочие операционные доходы и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятые к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией- должником; возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);
- Убытки списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
-Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы.
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показаться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводится:
- отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;
- уточненная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально- производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и, не подлежащие восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
По строке 190 «Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.
Аудит декларации по налогу на прибыль проводится в соответствии с гл.25 НК РФ, где предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода ( по итогам календарного года).
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.
При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.
Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации – далее – НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода (строки 020 и 040 листа 02 НД).
Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:
-облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации (строки 060-090 листа 02 НД);