Рассмотрим четыре широко используемых метода :
1) Поштучной оценки
2) Средней стоимости
3) метод FIFO
4) метод LIFO
Метод поштучной оценки или сплошной идентификации применяется , если единицы продукции в составе товаро - материальных запасов на конец периода чётко обозначены как приобретённые в результате тех или иных операций , широко используется при продаже продукции , обладающих значительной стоимостью , таких как автомобили , мебель , дорогие ювелирные изделия , дорогое оборудование .
С помощью метода средней стоимости рассчитывается средняя стоимость изделий , пригодных для реализаций - путём деления всей стоимости товаро - материальных запасов для реализации на количество единиц этих товаров . По этому методу учитываются все цены , по которым приобретались товары и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок - FIFO основан на том , что себестоимость товаров , приобретённых в первую очередь , должна быть отнесена к товарам , проданным в первую очередь . Ее называют метод оценки запасов по ценам первых покупок .
Противоположным методу FIFO является метод « последний в запас - первый в производство» - LIFO . Данный метод базируется на том , что себестоимость товаров , приобретённых последними , используется для определения стоимости товаров , проданных в первую очередь , а себестоимость запасов на конец периода определяется по себестоимости товаров , приобретённых первыми . Ее называют метод оценки запасов по ценам последних покупок . Сравним методы оценки товарных запасов .
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то три других методах базируются на предположениях информации о движении себестоимости .
Если учесть , что в течение месяца цены повышались , при использовании метода LIFO фирма имеет самую высокую себестоимость реализованных товаров по сравнению с себестоимостью ранее поставленных товаров , в результате возникает минимальная прибыль . И наоборот , по методу FIFO возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары, в результате - самая высокая прибыль . В период снижения цен наблюдаются обратные процессы.. По методу LIFO будет получено больше прибыли , чем по методу FIFO . Очевидно , что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения . Прибыль , полученная по методу средней стоимости, находится где - то между величинами , подсчитанными по методу LIFO и FIFO . Каждый из четырёх методов оценки товарных запасов , описанных выше , является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчётах . Методы FIFO , LIFO и средней стоимости широко используются крупными компаниями зарубежных стран.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельной фирмы заключаются в том , что материальные запасы отражаются как в Балансе , так и в Отчёте о прибылях и убытках . Как мы видели , метод LIFO - наиболее подходящий для отчёта о прибылях и убытках , потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью . Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен . При применении метода «LIFO» компания должна показывать меньшую прибыль своим акционерам в отчетности, что означает сокращение дохода в расчете на одну акцию, а значит и непривлекательность компании.
С другой стороны , метод FIFO - наиболее подходящий при составлении Баланса , потому что себестоимость запасов на конец отчётного периода является наиболее близкой к текущим ценам и , таким образом , даёт более реальную картину активов предприятия . Лица, читающие финансовые отчёты , должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов и в состоянии оценить последствия их применения .
Несмотря на то , что себестоимость является наиболее походящей базой для оценки товарных запасов , временами запасы могут быть в отчётности ниже их себестоимости . Если по причине физической порчи, устаревания или падения цен уровень рыночных цен на товары падает ниже себестоимости , то возникают убытки . Эти убытки могут быть понижены путём оценки запасов до рыночной стоимости . Термин «рыночная» используется в данном случае для обозначения текущей стоимости замещения, при этом применяется правило минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости . Существуют три основных метода оценки :
1) постатейный метод ;
2) метод основных товарных групп ;
3) метод общего уровня запасов .
При использовании постатейного метода сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товаров .
При использовании метода основных товарных групп сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товаров . Каждая группа затем оценивается по более низкой стоимости .
Метод общего уровня запасов предполагает , что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным (рыночным) ценам и более низкая оценка используется для товарных запасов .
В зарубежном управленческом учете существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции, их можно отнести на конкретную продукцию. Например, листовая сталь и комплектующие изделия в автомобильной компании.
2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика.
3. Косвенные расходы - это все затраты, кроме прямых статей, связанных с процессом производства, их можно подразделить на переменные и постоянные.
Затраты детализируются в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации, заработная плата производственных рабочих обычно составляет менее 5 % общей суммы затрат, с связи с чем не выделяется прямая заработная плата, ее учитывают в составе косвенных расходов. Бухгалтеры часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, распределяются между готовой продукцией на складе и реализованной продукцией. Эти переходящие затраты становятся расходами в качестве себестоимости реализованных товаров только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена и только здесь они оказывают влияние на прибыль. Затраты на период всегда относятся на месяц, год, квартал, когда они были произведены, они не связаны с движением запасов, сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли
( схема 4).
Баланс Отчет о прибылях и убытках
Покупка Запасы Реализовано
основных основных
Зат материалов материалов Минус
раты
на
про Прямой
труд Затраты Запасы Себестоимость
Производственные незавершен готовой реализованной
косвенные производства продукци продукци
затраты (расходы)
Равно валовой
прибыли
минус
Расходы на
Затраты реализацию
на и
период Административные
расходы
Равно
операционной
прибыли
Схема 4- Сравнение затрат на продукт и затрат на период.
Все затраты классифицируются по следующим признакам:
1) по составу:
фактические и плановые ( прогнозные);
2) по отношению к объему производства:
переменные, постоянные и прочие;
3) по степени усреднения:
общие и средние;
4) по функции управления:
производственные, коммерческие, административные;
5) по способу отнесения на стоимость объектов:
прямые и косвенные;
6) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:
на продукт и на период.
Методы калькулирования , применяемые в управленческом учете:
позаказный, попередельный, нормативный.
При планировании производственной деятельности в зарубежной
практике часто используют анализ «затраты - объём - прибыль», основанный и составляемый по данным бухгалтерского учета. Если определён объём производства , то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену , чтобы организация могла получить определённую величину прибыли, как балансовую , так и чистую . При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы , когда изменяются , например , затраты на рекламу , цены на продукцию или поставляемые материалы , структура производства . Иначе говоря , анализ «затраты - объём - прибыль» позволяют получить ответ на вопрос , что мы будем иметь , если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров .
Управленческие модели , основанные на изучении взаимоотношений затрат , объёма производства и прибыли трактуются иногда более узко как анализ критической точки . Под критической понимается та точка объёма продаж , в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции , т.е. где нет ни прибыли , ни убытка . Для её вычисления можно использовать три метода : уравнения , маржинального дохода , графического изображения .
Пример . Компания планирует продавать продукцию на ярмарке . Она может их купить за 0,50 дол., а продавать за 0,90 дол. каждый. Единовременная арендная плата за место составляет 200 дол. Сколько продукции нужно продать , чтобы достигнуть критической точки .
Метод уравнения . Любой отчёт о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения :