1. Организация бухгалтерского учета в отраслях экономики (стр. 8 из 11)

Первоначальной стоимостью товара, полученного в рамках товарообмена неподобными товарами, считается справедливая стоимость полученных товаров. Справедливая стоимость – это стоимость, определенная в договоре осведомленными и заинтересованными сторонами, которые являются партнерами по сделке, т.е. договорная стоимость.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных товаров является их справедливая стоимость. В случае безвозмездного получения товаров для оценки первоначальной стоимости в качестве справедливой может выступать рыночная стоимость, сложившаяся на дату такого получения на аналогичный товар. При безвозмездном получении товара все расходы, связанные с доставкой, включаются в цену товара. Стоимость таких товаров входит в состав дохода предприятия. В бухгалтерском учете операция по безвозмездному получению товара показана в таблице 1.9.

Таблица 1.9.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Оприходованы безвозмездно полученные товары по справедливой стоимости.	281	745
2. Списана сумма дохода на финансовый результат.	745	791

Операция по получению товара в виде взноса в уставный фонд отражена в таблице 1.10

Таблица 1.10.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Отражен размер уставного фонда на момент регистрации.	46	40
2. Отражена стоимость товара, полученного от учредителя в качестве взноса в уставный фонд в размере такого взноса.	281	46

Учет товаров на предприятиях торговли ведется по:

- покупной стоимости (плюс расходы на доставку и т.д., если товар приобретен за денежные средства) – предприятиями оптовой торговли;

- продажной стоимости (первоначальная стоимость плюс товарная наценка) – предприятиями розничной торговли.

Оценка остатков товаров на дату баланса.

Под датой баланса понимается последний день отчетного периода. Оценка товара на дату баланса представляет собой определение качества и состояния товаров, т.е. проверку качества хранения таких товаров.

При осуществлении оценки товаров на дату баланса следует исходить из того, что товары в бухгалтерском учете отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимость или чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации есть не что иное, как ожидаемая «чистая» цена продажи, то есть цена возможной реализации без учета расходов на сбыт.

Если товар, хранящийся на предприятии, не потерял своих первоначальных качеств, то его стоимость в учете равна первоначальной стоимости.

Если же товар потерял по каким-либо причинам свои первоначальные качества, то он будет продан по стоимости меньшей, нежели его первоначальная стоимость. И такая предполагаемая стоимость продажи называется чистой стоимостью реализации. Товар, частично потерявший свои качества, должен быть оценен по цене возможной реализации. Такая оценка представляет собой не что иное, как уценку стоимости товара.

При рассмотрении вопроса, касающегося оценки остатков товаров на дату баланса, затрагиваются две хозяйственные операции:

- уценка товаров;

- списание товаров в связи с порчей или хищениями.

Сумма уценки товаров, которая равняется разнице между первоначальной стоимостью и стоимостью возможной реализации таких товаров, списываются на расходы отчетного периода. В бухгалтерском учете операции по уценке и дооценке товаров, которые произошли в разных отчетных периодах, показаны в таблице 1.11.

Таблица 1.11.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Отражено уменьшение стоимости товаров в результате уценки. Списана сумма уценки на расходы отчетного периода.	946	281
2. Исключен из состава налогового кредита НДС, ранее учтенный в возмещении.	946 641НДС	644 644
3. Списаны расходы, связанные с уценкой стоимости запасов.	791	946
4. Отражена дооценка стоимости запасов в сумме, не превышающей суммы ранее произведенной уценки.	281	746
5. Списана сумма дохода от дооценки стоимости запасов на финансовый результат.	746	791

Реализация товаров

Реализация товаров в торговых предприятиях осуществляется на основании договоров купли–продажи, договоров поставки, договоров комиссии.

Выручка от реализации товаров представляет собой доход от реализации и учитывается на кредите счета 702 «Доходы от реализации товаров». В дебет счета 702 относятся такие налоги, как НДС, акцизный сбор, другие обязательные налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации, а также часть дохода, принадлежащая другим предприятиям (по договорам совместной деятельности и др.). В результате таких записей по кредиту счета 702 образуется сальдо, представляющее собой чистый доход от реализации товаров. Учитывая стоимость реализованных товаров списывается со счет 281 «Товары на складе» в дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Таким образом, стоимость реализации товаров отображается на счете 702, а себестоимость их учитывается на счете 902.

Для определения финансового результата от реализации сальдо счетов 702 и 902 списывается на счет 791 «Результат основной деятельности».

Существуют следующие методы оценки выбытия запасов в связи с их продажей:

- по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени поступления запасов (ФИФО);

- по нормативным расходам;

- по цене продаж.

На предприятиях оптовой торговли, как правило, применяются методы: по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов или по средневзвешенной себестоимости.

Рассмотрим случай, если предприятие ведет учет транспортных расходов на отдельном счете (281ТЗР), то не предполагается распределение транспортных расходов непосредственно при получении товара. Расчет суммы транспортных расходов, подлежащих списанию в составе себестоимости проданных товаров, осуществляется по итогам отчетного периода.

Соотношением всех транспортных расходов отчетного периода к стоимости всех товаров, числящихся на предприятии в отчетном периоде, определим средний процент транспортных расходов (%ТЗР):

Зная величину среднего процента транспортных расходов, можем определить сумму транспортных расходов, которую следует отнести в состав первоначальной стоимости проданных товаров:

Кт 28 ТЗР = (Кт 281 х %ТЗР) : 100%

Без особого труда определим сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров:

Сальдо Дт 28/ТЗР = Сальдо Дт 281 х %ТЗР.

Достаточно часто торговые предприятия сталкиваются с возвратом товаров. Для учета операций по возврату товара от покупателя предусмотрен счет 704 «Вычеты из доходов», он предназначен для отражения суммы, на которые должен быть уменьшен доход, поэтому стоимость возвращенных покупателем товаров будет отражаться по дебету счета 704.

Учет расходов.

В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлялись. При этом расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость товаров, подразделяются на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

Обобщение информации о расходах торгового предприятия обеспечивается применением счетов 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», а также счетов класса 8 «Расходы по элементам». При этом использование счетов класса 8 не является обязательным. Торговые же предприятия могут использовать их для обобщения информации о расходах по элементам затрат с одновременным списанием этих затрат на счет расходов класса 9, то есть применять счета класса 8 как транзитные.

Хозяйственные операции, связанные с расходами на торговом предприятии показаны в таблице 1.12.

Таблица 1.12.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
С использованием счетов 8–го класса
1. Списаны вспомогательные материалы, топливо, тарные материалы, прочие материалы	80	20
2. Начислена заработная плата	81	66
3. Начислена сумма отчислений на социальные мероприятия	82	65
4. Начислена амортизация на основные фонды и нематериальные активы	83	13
1	2	3
5. Отражены прочие расходы	84	28, 63 …
6. Отражены финансовые расходы: начислены проценты за банковский кредит	95	50, 60 …
Отражено «закрытие» счетов 8–го класса:
– в части административных расходов	92	80, 81, 82, 83
– в части расходов на сбыт	93	80, 81, 82, 83
– в части прочих расходов	94	84
7. Списаны издержки обращения на финансовый результат	791	92, 93, 94, 95
Без использования счетов 8–го класса
1. Списаны вспомогательные материалы: топливо, тарные материалы, прочие материалы	93, 92	20
2. Начислена заработная плата	93, 92	66
3. Начислена сумма отчислений на социальные мероприятия	93, 92	65
4. Начислена амортизация на основные фонды и нематериальные активы	93, 92	13
5. Отражены прочие расходы	94	28, 63 …
6. Отражены финансовые расходы: начислены проценты за банковский кредит	95	50, 60 …
7. Списаны издержки обращения на финансовый результат	791	92, 93, 94, 95

По экономическому содержанию операционные расходы группируются по следующим элементам: