Иногда в налоговом производстве возникают ситуации, когда при существующей недоимке неучет (а тем более сокрытие) объекта налогообложения отсутствует. В частности, это происходит в том случае, когда предприятие неправильно рассчитывает сумму НДС, подлежащего взносу в бюджет, но без занижения оборотов по реализации и добавленной стоимости. Кроме того, недоплата налога в результате неправильного применения налоговой ставки не является неучетом объекта налогообложения.[27]
Иными словами, неучет от сокрытия отличается тем, что в первом случае объекты налогообложения так или иначе отражены и зафиксированы в учете и отчетности предприятия, однако сумма налога из-за искажения объекта налогообложения (допущенного по тем или иным причинам) рассчитана неверно. В этом случае к предприятию и его руководству должны применяться меры административной и финансовой ответственности, но не меры уголовного преследования.
6. Сложным до настоящего времени оставался вопрос о моменте окончания преступления по сокрытию объектов налогообложения. Так, в литературе неоднократно высказывалось мнение, что преступление по ст. 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации считается оконченным в момент совершения действий, образующих уклонение от уплаты налогов, то есть включение в бухгалтерские документы, представляемые в налоговые органы, заведомо искаженных данных. С этой точкой зрения абсолютно обоснованно не согласился Пленум Верховного Суда Российской Федерации, указав в п. 5 своего Постановления от 4 июля 1997 г. № 8, что преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Представляется, что данная позиция обусловлена следующими обстоятельствами.
Согласно примечанию к ст. 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, уклонение от уплаты налогов признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога, превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Однако налоги становятся неуплаченными только в момент истечения срока их уплаты. [28]
В то же время до наступления срока уплаты налога можно вести речь о приготовлении или покушении на уклонение от уплаты налогов. Ведь формирование практически всех объектов налогообложения, как было указано выше, осуществляется в течение определенного срока (налоговый период), в рамках которого происходит фиксация и накопление тех или иных фактов хозяйственной деятельности, которые по окончании этого периода попадают в налоговый расчет в виде итогового объекта налогообложения. Однако до наступления срока платежа предприятие может исправить допущенные нарушения и уплатить налог правильно без ущерба для бюджета.
Кроме того, нельзя считать уклонением от уплаты налогов случаи, когда предприятие по тем или иным причинам вместе с недоплатой имеет и переплату налогов. В заключение хотелось бы особо отметить, что в соответствии со ст. 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации уголовная ответственность наступает не за любой факт недоплаты налога в бюджет, а только в случае, когда эта недоплата возникла в результате сокрытия объектов налогообложения, которое должно быть доказано в установленном законом порядке.
Организационно-правовая форма – Общество с Ограниченной Ответственностью. Форма собственности – частная. Этап жизненного цикла – рост. Характер деятельности – оптовая торговля продуктами питания. Фирма занимается следующими видами деятельности : реализация продуктов питания.
На сегодняшний день, ООО «Гамма –центр» является одним из поставщиком широкого ассортимента продуктов питания в различные регионы России.
ООО «Гамма –центр» принимает участие в Российских продовольственных выставках.
Фирма ООО «Гамма –центр» располагает следующими ресурсами:
· Материальные (Офис, склады);
· Информационные (о клиенте, о своих поставщиках, о конкурентах, о рынке труда, о появлении новых технологий в данной сфере деятельности, об изменениях в налоговом законодательстве);
· Трудовые (персонал фирмы);
· Финансовые (счёт в банке, кредит).
· Капитал фирмы ООО «Гамма –центр» формируется из:
· Основного (затраты на здания, сооружения, оборудование, и т.д.);
· Оборотного (затраты на закупку продуктов питания, ее транспортировку).
Стиль управления – либерально-демократический.
Необходимая численность персонала является следующей :
· Генеральный директор;
· Коммерческий директор;
· 4 менеджера;
· 2 менеджеров среднего звена;
· Главный бухгалтер;
· Юрист;
Общая численность работающих –10 человек.
Моим основным видом деятельности на данном предприятии стало сбор данных и изучение правильности выполнения налогового законодательства в сфере оптовой торговли продуктами питания и преднамеренное выявление нарушений не доводя до налоговой ответственности.
Состав налоговых правонарушений был определен в п.2.2. настоящей работы, рассмотрим какие возможные нарушения могут возникнуть на предприятии ООО «Гамма-центр».
Таким образом, основной вид возможных нарушений на фирме составят нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов.
Из анализа п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы и иных законодательных актов о налогообложении можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер.
Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:
сокрытие или занижение объектов налогообложения
1) сокрытие дохода (прибыли);
2) занижение дохода (прибыли);
3) сокрытие иного объекта налогообложения;
4) не учет иного объекта налогообложения;
5) отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
Нарушение порядка представления документов в налоговый орган
7) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
8) несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
9) задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков;
10) несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.
Необходимо отметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции Российской Федерации часто используется термин «занижение налога»), то налоговые органы не вправе применять санкции. Характеристики каждого из составов налоговых правонарушений даны в гл. 2 «Законодательство о налоговой ответственности: практика применения».
Рассмотрев основные виды ответственности определенные Российским законодательством за налоговые правонарушения в п. 2.3. настоящей работы.
Перечислим основные виды ответственности за налоговые правонарушения, в случаи их возникновения на ООО «Гамма-центр».
Основные виды ответственности, которую понесет предприятие, за свои правонарушения в области налогового законодательства, выступая налогоплательщиком перед государством.[29]
Таблица №1.
| Состав правонарушения | Ответственность по НК | Ответственность НК РФ должностных лиц по КоАП РФ |
| Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 5 тыс. руб. | от 5 до 10 МРОТ |
| Не предоставление в установленный срок налоговой декларации | 5% суммы налога по налогоплательщиком декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не боле 30% от этой суммы и не менее 100 руб. | от 3 до 5 МРОТ |
| Задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков | 0,01% за каждый день просрочки | 0,01% за каждый день просрочки |
Изученные в процессе подготовки данной работы материалы позволяют сделать вывод, что на данном этапе система ответственности применяемая в налоговом законодательстве Российской Федерации не совершенна.
При написании настоящей работы и рассмотрении основной классификации ответственности за нарушение налогового законодательства были использованы материалы нормативных актов Российской Федерации, в частности Налоговый кодекс Российской Федерации , а также работы видных российских теоретиков права.