Кредитний план з’являється на підприємстві у разі наявності позикових коштів у валюті балансу, його складання проводиться за довільною формою, тому кожне підприємство передбачає його структуру виходячи з потрібної інформації для кредитування. У разі залучення підприємством короткострокових або довгострокових кредитів складання кредитного плану проводиться по кожному напрямку окремо. ВАТ „КЗРК” не складає кредитний план, оскільки підприємство користується спеціальним видом кредиту – овердрафтом.
Таким чином, фінансовий план – це найважливіший елемент в системі фінансового планування. ВАТ „КЗРК” кожного року складає фінансовий план з поквартальною розбивкою, органом, що затверджує фінансовий план є ДАК „Укррудпром”. Серед документів, які входять в систему оперативного фінансового планування, на ВАТ „КЗРК” складаються лише платіжний календар і касова заявка.
РОЗДІЛ 13.
АНАЛІЗ АМОРТИЗАЦІЙНОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА
Напрямок науково-дослідної роботи передбачає дослідження методів амортизаційних відрахувань, які використовуються на підприємстві; аналіз факторів, що впливають на величину амортизаційних відрахувань, а також напрямки використання амортизаційних відрахувань.
З введенням П(С)БО №7 на ВАТ “КЗРК” виникло багато проблем із вибором найбільш доцільного методу нарахування амортизації, визначення строків корисного використання тощо. З цією метою була створена робоча комісія із інженерно-технічних робітників, за підсумками роботи якої затверджені строки корисного використання основних засобів за групами та пропозиції щодо застосування методів амортизації основних засобів вже у 2001 році.
У 2001 році бухгалтерський облік основних засобів проводився згідно П(С)БО №7, застосовувався прямолінійний метод нарахування амортизації основних засобів згідно наказу “Про облікову політику підприємства”. Особливістю прямолінійного методу нарахування амортизації є її рівномірність, при цьому “річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів” [21]. При використанні даного методу вартість об’єкту списується однаковими частками на протязі всього періоду експлуатації, на протязі всіх років амортизаційні відрахування є однаковими; накопичений знос збільшується рівномірно; залишкова вартість рівномірно зменшується поки не досягне нуля або ліквідаційної вартості.
А з 01.08.2001 застосовувався “податковий” метод нарахування амортизації, використовуючи норми і методи, передбачені податковим законодавством. Податкова амортизація нараховується не на основні засоби як такі, а на витрати з їх придбання, тобто на капітальні інвестиції. І початок нарахувань податкової амортизації залежить не від моменту введення в експлуатацію, а від моменту понесення перших витрат, завдяки чому в податковому обліку амортизується навіть вартість недобудованого об’єкта.
При амортизації нематеріальних активів застосовувався прямолінійний метод нарахування.
Основними факторами, що зумовлюють розмір амортизаційних відрахувань на підприємстві є:
· обсяги основних фондів і нематеріальних активів, що амортизуються;
· механізм державного регулювання амортизації;
· структура основних фондів і нематеріальних активів;
· вік основних фондів і нематеріальних активів і ступінь їх амортизації;
· напрями та обсяги руху основних фондів і нематеріальних активів;
· метод нарахування амортизації, що використовується підприємством.
Що стосується структури основних фондів, то найбільшу питому вагу на ВАТ “КЗРК” займають основні фонди І групи, тому і найбільша сума амортизаційних відрахувань від амортизації даних фондів.
Щодо такого фактору як вік основних фондів та нематеріальних активів, то як було з’ясовано у 6 розділі на ВАТ “КЗРК” існує значний знос основних фондів, тому і суми амортизації є порівняно невеликими.
Відносно механізму державного регулювання амортизації, то підприємство має можливість вибору одного з методів амортизації, які встановлено законодавчо Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” та П(С)БО 7. І оскільки підприємством використовується податковий метод амортизації основних фондів, то застосовувались такі ставки: для І групи – 5%, для ІІ – 25%, для ІІІ – 15% (в розрахунку на рік). Але із внесенням змін до вищевказаного Закону 1.01.2003р. ставки амортизації змінились і становлять: для І групи – 2%, для ІІ групи – 10%; для ІІІ групи – 6%, для ІV групи – 15% в розрахунку на квартал. При чому норми амортизаційних відрахувань встановлені даним Законом для основних фондів груп І, ІІ і ІІІ застосовуються починаючи з 1.01.2004 р. [7].
Оскільки норми амортизації не змінювались впродовж 2001-2002 років, то вплив на величину амортизації мали лише зміна обсягів основних фондів. Тому проаналізуємо за допомогою програми „Факторний аналіз на основі мультиплікативного зв’язку” ці зміни (дод. Я). Як бачимо з результатів аналізу найбільший вплив на суму амортизаційних відрахувань мали зміни у величині основних фондів І групи, а саме при збільшенні даних основних фондів на 249103 тис. грн. сума річної амортизації збільшилась на 12455,15 тис. грн. А у 2002 році найбільший вплив мали зміни у величині основних фондів за ІІІ групою: при збільшенні даних основних фондів на 19855 тис. грн. амортизація збільшилась на 2978,25 тис. грн.
Відносно використання амортизаційних відрахувань на підприємствах, то відтоді як скасували амортизаційний фонд, напрямки використання амортизаційних сум майже не контролюються. Але з позаоблікових даних бюро основних засобів головної бухгалтерії було з’ясовано, що амортизаційні відрахування на ВАТ “КЗРК” витрачаються лише за їх цільовим спрямуванням, а саме на ремонт основних засобів, на купівлю та будівництво нових фондів. Тому доцільно буде провести аналіз витрачання амортизаційних відрахувань, для чого побудуємо аналітичну таблицю 13.1. Діаграма структури напрямків використання амортизаційних відрахувань наведена у додатку Я1.
Таблиця 13.1.
Аналіз динаміки і структури напрямків використання амортизаційних відрахувань на ВАТ “КЗРК” за 2000-2002 роки
| Напрямок використання | Сума, тис. грн. | Питома вага, % | Відхи-лення, тис. грн. | Темп росту,% | ||
| 2001 | 2002 | 2001 | 2002 | |||
| Ремонт основних засобів | 37125 | 40561 | 74 | 77 | +3436 | 109 |
| Купівля нових фондів | 5362 | 6037 | 11 | 11 | +675 | 113 |
| Будівництво нових фондів | 7682 | 6079 | 15 | 12 | -1603 | 79 |
| Разом | 50169 | 52677 | 100 | 100 | +2508 | 105 |
Як бачимо з таблиці 13.1. найбільша частка амортизаційних відрахувань виділялась на проведення ремонтів основних засобів: у 2001 році – цей напрямок використання у загальній сумі амортизаційних відрахувань займав – 74%; у 2002 році – 77%. Що стосується динаміки даного напрямку використання, то отримали такі результати: в 2002 році на ремонт основних засобів із загальної амортизаційної суми виділялось більше в порівнянні з 2001 роком на 3436 тис. грн. або на 9%.
На другому місці у структурі витрат амортизаційних відрахувань знаходяться витрати на будівництво нових основних засобів: у 2001 році – 15% із загальної суми річної амортизації, у 2002 році – 12%. Сума, що виділялась на будівництво основних фондів у 2002 році менша, ніж у 2001 році на 1603 тис. грн. або на 21%.
І нарешті найменшу питому вагу займають витрати на купівлю нових основних засобів, а саме 11% у 2001 та 2002 роках. У 2002 році кошти, що виділялись із суми амортизаційних відрахувань на купівлю нових фондів більше, ніж в 2001 році на 675 тис. грн. або на 13%.
Але незважаючи на отримані результати, амортизаційні відрахування не покривають повністю витрат, пов’язаних з купівлею, будівництвом основних засобів, їх утриманням та обслуговуванням. За даними головної бухгалтерії ВАТ “КЗРК” на ремонт основних засобів виділяється щорічно біля 70 тис. грн. Якщо поглянути на дані таблиці 13.1., то ми побачимо, що на кінець 2002 року кошти, що виділяються із загальної суми амортизаційних відрахувань на ремонт основних засобів покривають лише біля 60% цих витрат. З даних форми №5 “Примітки до фінансової звітності” (див. дод. И, И1)відомо, що у 2001 році у дію було введено нових основних засобів на суму 64660 тис. грн.; у 2002 році – 93961 тис. грн. Тобто також та сума, що виділяється на купівлю нових основних фондів не може покрити навіть 10% цих витрат. Що стосується будівництва основних засобів, то щорічно на ці цілі виділяється близько 70-80 тис. грн. Тому підприємство змушено шукати інші додаткові джерела надходження коштів, для відновлення та утримання основних фондів, такі як кредити банків, інших фінансових структур, інвестиції інших суб’єктів господарювання тощо.
Розрахуємо величину амортизаційних відрахувань на 2003 рік різними методами та виявимо оптимальний (дод. Я2). При розрахунку використовувались наступні дані:
Таблиця 13.2.
Вихідні дані для розрахунку сум амортизаційних відрахувань різними методами по групах основних фондів
| Показник | Група основних фондів | ||
| І група | ІІ група | ІІІ група | |
| Первісна (переоцінена) вартість, тис. грн. | 3376559 | 46532 | 300035 |
| Вартість без суми зносу, тис. грн. | 516367 | 15482 | 129093 |
| Ліквідаційна вартість, тис. грн. | 200000 | 5000 | 10200 |
| Середній строк корисної експлуатації, роки | 90 | 10 | 15 |
| Кількість років, що залишилась до кінця очікуваного періоду використання, роки | 35 | 4 | 8 |
| Норма амортизації при використанні “податкового” методу, % | 5 | 25 | 15 |
Для порівняння сум амортизації та для визначення величини додаткових коштів, вивільнених при використанні різних методів нарахування амортизації побудуємо аналітичну таблицю 13.3 при цьому за базу при аналізі візьмемо суму амортизації, нараховану за допомогою “податкового” методу, оскільки зараз на підприємстві використовується саме цей метод.