Выводы суда
Проверив законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает судебный акт подлежащим изменению по основаниям, предусмотренным п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ.
Как следовало из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщика, проводившейся по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ, правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 - 2005 гг., 29.09.2006 принято оспариваемое решение N 14/196.
Указанным решением заявитель как налоговый агент привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (в сумме 7415 руб. за неправомерное неперечисление НДФЛ - в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению). Также с заявителя оспариваемым решением были взысканы пени за неуплату НДФЛ в 2003 г. в сумме 17551 руб., в остальной части решение налогоплательщиком не оспаривается.
Основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности и взыскания пени послужило неудержание им как налоговым агентом НДФЛ с заработной платы, выплаченной за все время вынужденного прогула работнику И., в сумме 285205,20 руб., на основании решения Замоскворецкого районного суда г. Москвы от 01.09.2003 по гражданскому делу.
В нарушение пп. 1 п. 3 ст. 24, ст. ст. 208, 217, п. 4 ст. 255 НК РФ, данная выплата не включена в налоговую базу для исчисления НДФЛ, в результате чего неправомерно не перечислен в федеральный бюджет НДФЛ в размере 37077 руб.
В апелляционной жалобе заявитель привел доводы, что вывод суда о том, что выплаты организацией работнику в размере суммы средней заработной платы за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением не являются компенсационными и подлежат в связи с этим обложению НДФЛ, не соответствует нормам материального права.
Апелляционным судом был отклонен названный довод по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Суд отклонил доводы заявителя о том, что согласно ст. 394 ТК РФ средняя заработная плата за все время вынужденного прогула относится к компенсационным выплатам и не подлежит налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со ст. 394 Трудового кодекса РФ "в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.
Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы".
Главами 23 - 28 ТК РФ средний заработок работника, выплачиваемый за все время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен.
В соответствии со ст. 234 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности в случае незаконного увольнения, отнесена к мерам материальной ответственности работодателя перед работником.
Таким образом, выплата суммы заработной платы за время вынужденного прогула непосредственно связана с осуществлением работником деятельности на территории РФ, в соответствии с п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ относится к доходам, полученным от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ и подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Указанные положения неоднократно разъяснялись Министерством финансов РФ: письма Минфина России от 20.12.2004 N 03-05-01-05/50, от 15.12.2004 N 03-05-01-04/110, от 03.11.2004 N 03-05-01-04/74.
Апелляционный суд отклонил довод заявителя о том, что в данном вопросе он правомерно руководствовался разъяснениями, содержащимися в письмах Управления МНС России по г. Москве от 05.04.2002 N 04-04-06/69, от 07.03.2003 N 11-14/13174, от 27.02.2004 N 28-11/12809.
Согласно ст. 13 НК РФ, НДФЛ относится к федеральным налогам.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение, что противоречит смыслу ст. 75 НК РФ.
Примечание. Заключение нового трудового договора сопряжено с проблемой, которая возникает по вопросу определения судьбы прежнего трудового договора, заключенного с работником.
Таким образом, в данном случае начисление заявителю пени неправомерно и решение суда первой инстанции в данной части подлежало отмене как принятое в результате неправильного применения норм материального права.
Девятый арбитражный апелляционный суд решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.12.2006 по делу N А40-70555/06-4-304 изменил.
Отменил решение суда в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Промышленные инвесторы" в удовлетворении требований о признании решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 29.09.2006 N 14/196 недействительным, в части предложения ООО "Промышленные инвесторы" уплатить пени за неуплату налога на доходы физических лиц в 2003 г., и признал решение ИФНС России N 5 по г. Москве от 29.09.2006 недействительным в части предложения ООО "Промышленные инвесторы" - уплатить пени за неуплату налога на доходы физических лиц в 2003 г. как противоречащее НК РФ.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Следует знать, что, включая в штатное расписание организации сокращенную должность, вы обязаны восстановить ее с теми же условиями, что существовали и до ее сокращения (размер оплаты, надбавки и т.п.).
Однако если премии и надбавки устанавливались работнику отдельными приказами, которые в связи с сокращением должности были отменены, или в соответствии с локальными нормативными актами организации за какие-то достижения в работе (бесперебойная работа, отсутствие жалоб от покупателей и т.п.), то безусловного права на их получение работник иметь не будет, поскольку для их получения ему нужно будет достигнуть показателей, за которые они полагаются.
Выплата зарплаты на пластиковые карточки
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором (например, 10-го и 25-го числа месяца).
Вопросов о сроках не возникает, если заработная плата выдается работникам через кассу организации. В том же случае, когда заработная плата перечисляется на счета работников в банке (пластиковые карточки), возникает вопрос, с какой именно даты зарплата работнику будет считаться выплаченной - со дня перечисления средств или со дня поступления ее на счет (разница может составлять 2 - 3 дня).
В этом случае можно посоветовать, во-первых, перечислять зарплату на счета на несколько дней раньше, поскольку право реально распоряжаться зарплатой и, следовательно, получить ее возникает у работников со дня ее поступления на расчетный счет.
Во-вторых, также можно установить в локальном нормативном акте организации другие сроки выплаты зарплаты, ведь ТК РФ предусматривает необходимость выплаты зарплаты именно каждые полмесяца, а установление конкретных дат - это прерогатива работодателя (по согласованию с профсоюзным органом организации в случае его наличия).
Представляет интерес судебное решение по делу, связанному с выплатой заработной платы (Постановление Девятого апелляционного суда от 20 ноября 2006 г., 27 ноября 2006 г. по делу N 09АП-14525/06-АК).
Суть спора
ЗАО "Оздоровительный комплекс "Вятка" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными Постановлений Государственной инспекции труда в г. Москве (далее - Инспекция) от 26.07.2006 N 872/09 и N 872/10 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, в виде взыскания штрафа в размере 30000 руб. за нарушение законодательства о труде.
Решением от 21.09.2006 г. арбитражный суд отказал в удовлетворении заявленных требований, мотивировав свои выводы тем, что в данном случае Инспекцией доказаны обстоятельства, послужившие основанием для привлечения к административной ответственности.
Определением от 14.09.2006 производство по делу в части признания незаконным Постановления от 26.07.2006 N 872/09 прекращено, поскольку названным Постановлением к административной ответственности привлечено физическое лицо.
Акционерное общество не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой обжаловало указанное решение.