Гибкий бюджет составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Поэтому им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж или другой деятельности и соответственно определенные уровни затрат. Гибкий бюджет в наибольшей степени приемлем для ситуаций, связанных с разнообразной деятельностью и непредвиденными изменениями. Он исходит из реальной ситуации, но достаточно эффективен при изменении объема продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне. Гибкий бюджет можно использовать как при планировании, так и при анализе производственно-сбытовой деятельности [9, 344-347]. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства, при анализе - оценить их фактические результаты. На практике часто разрабатывают несколько вариантов бюджетов доходов и расходов для конкретных уровней активности производственной деятельности предприятия.
Кроме того, в теории и практике бюджетирования выделяют особую группу специальных бюджетов, включающую:
- дополнительный бюджет, который предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в основной бюджет;
- приростной бюджет, формируемый путем простой индексации (в процентах или денежной оценке) предыдущего бюджета без пересмотра его основ;
- добавочный бюджет, который анализирует бюджеты предыдущих лет и корректирует их под текущие параметры, такие, как инфляция, изменения в штате, структуре организации;
- модифицированный бюджет используется в случаях проектирования продаж на необычно высоком уровне. Он редко применяется для прогноза издержек, поскольку затраты в принципе должны соответствовать обычному уровню продаж;
- пооперационные бюджеты предполагают расчет ожидаемых затрат на выполнение отдельных функций и работ.
Особое место в бухгалтерском управленческом учете занимает стратегический бюджет. В нем интегрируют элементы стратегического планирования деятельности коммерческой организации на достаточно длительный период времени, как правило, от трех до десяти лет. Этот бюджет разрабатывается с помощью различных методов эвристического прогнозирования с использованием минимального перечня числовых значений показателей.
В целом совокупность разных бюджетов может образовывать отдельные целостные перенастраиваемые системы, каждая из которых соответствует определенному уровню использования ресурсов и получения прибыли в плановом периоде. [5, 276-277]
1.2 Методы бюджетирования и его процедуры
Разработка бюджета основной деятельности предприятия включает составление бюджетов продаж, производства продукции, прямых материальных затрат и расходов на оплату труда производственного персонала, себестоимости продукции, общехозяйственных и коммерческих расходов, подготовку бюджетов прибылей и убытков, инвестиций, движения денежных средств и завершается составлением прогнозного баланса основной деятельности на конец бюджетного периода времени. Рассмотрим принципиальную схему процедур его разработки на упрощенном примере.
Составление бюджета основной коммерческой деятельности начинают с разработки бюджета продаж, который показывает объем реализации по видам продукции, товаров и услуг в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл.1).
Таблица 1 Бюджет продаж
| Продукция | Цена, руб. | Объем продаж | |
| шт. | руб. | ||
| А | 315 | 25000 | 7875000 |
Подготовка бюджета продаж - одна из самых ответственных работ в процедуре бюджетирования. В последовательности составления бюджетов он стоит первым, поскольку любое изменение показателей в бюджете продаж скажется на всех последующих бюджетах. Как никакой другой, бюджет продаж связывает предприятие с внешней средой - покупателями и непосредственно влияет на величину доходов и конечные результаты деятельности организации.
При подготовке бюджета продаж должны быть учтены внутренние и внешние группы факторов.
Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием, например:
- возможности создания и предложения рынку новых продуктов;
- уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, наличие необходимого оборудования);
- уровень производственных мощностей и возможность их использования (способность производить продукт в необходимом покупателю количестве и в заданные сроки);
- наличие необходимых материалов или средств для их приобретения и т.д.
Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины должно предшествовать разработке бюджетов продаж.
Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде, например:
- уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;
- эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);
- платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;
- сложившаяся доля предприятия на данном рынке;
- количество и поведение конкурентов;
- общая экономическая ситуация в стране.
Достаточно точно определить количественные и качественные значения внешних факторов довольно затруднительно. Тем не менее они должны быть учтены при формировании бюджета продаж как тенденции.
Если к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов, при подготовке бюджета продаж достаточно перенести в него данные из договоров. Подобная ситуация возможна при подготовке бюджета на ближайший месяц, реже - на ближайший квартал. При формировании годового бюджета при отсутствии или неполном портфеле заказов на весь год продажи придется прогнозировать.
При прогнозировании продаж чаще всего используют фактические данные прошлых периодов, на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:
- математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);
- экспертная оценка, когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров.
При использовании любого из вариантов необходимо принять во внимание влияние основных рассмотренных выше факторов внешней среды.
На основе данных, сформированных в бюджете продаж, формируется бюджет производства в натуральном выражении (табл.2).
Таблица 2. Бюджет производства
| Показатель | Продукция, шт. |
| Бюджет продаж Запасы готовой продукции на конец периода (+) Запасы готовой продукции на начало периода (—) Бюджет производства | 25000 1500 2500 24000 |
Если на предприятии возможен значительный остаток незавершенной продукции, бюджет производства следует скорректировать следующим образом:
На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа бюджетов затрат и закупок, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.
Бюджет прямых материальных расходов затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих изделий в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов, местам их изготовления и в целом по предприятию.
Производственная потребность сырья и материалов в натуральном выражении рассчитывается путем умножения запланированного количества выпуска продукции по каждому наименованию на нормы потребления материальных ресурсов на единицу продукции (табл. 3).
При составлении бюджета потребления сырья важное значение имеет применяемый на предприятии способ оценки материалов при включении их в затраты производства. Для этого используют один из применяемых в управленческом учете способов оценки потребления сырья и материалов:
- метод средневзвешенной оценки;
- метод ФИФО (по первым партиям поставки материалов на склад).
Таблица 3. Бюджет прямых материальных затрат
| Показатель | Сырье | ||
| М-АА | М-АБ | М-АВ | |
| Норма расхода материалов | 9 | 15 | 12 |
| Плановая производственная потребность сырья и материалов, кг | 216000 | 360000 | 288000 |
| Использование запасов сырья на начало периода в натуральном выражении, кг; по ценам предыдущего года, руб. | 15000 57000 | 18000 28800 | 16000 62400 |
| Использование сырья и закупок | |||
| планового периода в натуральном выражении, кг; по плановым ценам, руб. | 201000 804000 | 342000 615600 | 272000 1224000 |
| Бюджет потребления сырья, рублей | 861000 | 644400 | 1286400 |
| Сумма затрат, руб. | 2791800 | ||
В нашем примере потребление сырья рассчитывается по методу ФИФО.