Бюджетирование и контроль за формированием затрат (стр. 3 из 6)
Бюджет закупок сырья и материалов зависит от производственной потребности в материалах, начальных запасов и норм запасов на конец периода. При составлении бюджета закупок учитываются как потребности производства, так и нормы запасов сырья, материалов и комплектующих изделий (табл..4).
Для каждого вида материальных ресурсов потребность в закупках рассчитывается по формуле:
Таблица 4. Бюджет закупок сырья и материалов. | Показатель | Сырье | ||
| М-АА | М-АБ | М-АВ | |
| Потребность для производства | 216000 | 360000 | 288000 |
| продукции, кг | |||
| Запасы на начало периода, кг | 15000 | 18000 | 16000 |
| Запасы на конец периода, кг | 12000 | 16000 | 15000 |
| Потребность в закупках, кг | 213000 | 358000 | 287000 |
| Плановая цена, руб. | 4 | 1,8 | 4,5 |
| Бюджет закупок, руб. | 852000 | 644400 | 1291500 |
| Итого, руб. | 2787900 | ||
Структура бюджета закупок может включать не только стоимость приобретаемых материалов, но и издержки по снабжению (стоимость транспортировки, разгрузки, затраты по складированию и хранению, командировочные расходы, затраты на посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины, проценты за банковский кредит, затраты служб снабжения).
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в плановом периоде (табл.5).
Эти затраты в большинстве случаев зависят от норм времени на изготовление продукции и расценок за 1 час работы. Исходными данными служат результаты расчетов бюджета производства и данные штатного расписания, тарифно-квалификационных справочников и других нормативов.
Таблица 5. Бюджет затрат на оплату труда
| Показатель | Основные рабочие | ||
| К-1 | К-2 | К-3 | |
| Норма времени, ч | 0,25 | 0,36 | 0,38 |
| Затрата времени на плановый объем производства, ч | 6000 | 8640 | 9120 |
| Трудовые расценки за 1 час работы, руб. | 40 | 38 | 30 |
| Бюджет расходов на оплату труда рабочих | 240000 | 328320 | 273600 |
| Бюджет заработной платы АУП | 310000 | ||
| Всего затрат на оплату труда | 1151920 | ||
Бюджет общепроизводственных расходов затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения бюджета производства. Расчет, а также учет фактических издержек рекомендуется осуществлять в постатейном разрезе (табл. 6).
Таблица 6. Бюджет общепроизводственных расходов
| Показатель | Сумма, руб. |
| Затраты материалов | 120000 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | 310000 |
| Электроэнергия | 480000 |
| Амортизация | 550000 |
| Другие расходы | 290000 |
| Итого расходов, руб. | 1750000 |
Норматив запасов готовой продукции в натуральной величине и денежной оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством. Для составления бюджета стоимости остатков готовой продукции необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции (табл 7).
Таблица 7. Плановая калькуляция себестоимости единицы готовой продукции
| Показатель | Затраты на производство продукции А, руб. | |
| на единицу продукции | на выпуск | |
| Материалы: | ||
| М-АА | 861000 | |
| М-АБ | 644400 | |
| М-АВ | 1286400 | |
| Заработная плата основных произ | ||
| водственных рабочих | ||
| К-1 | 240000 | |
| К-2 | 328320 | |
| К-3 | 273600 | |
| Общепроизводственные расходы | 1750000 | |
| Всего затрат | 224,32 | 5383720 |
К стоимости запасов готовой продукции обычно прибавляют величину запасов сырья, материалов и комплектующих изделий (табл. 8).
Таблица 8. Бюджет остатков готовой продукции
| Показатель | Стоимость единицы, руб. | Количество, шт., кг. | Стоимость запасов, руб. |
| Готовая продукция | 224,32 | 1500 | 337500 |
| Материалы: | |||
| М-АА | 4 | 12000 | 48000 |
| М-АБ | 1,8 | 16000 | 28800 |
| М-АВ | 4,5 | 15000 | 67500 |
| Всего запасов | 481800 |
Бюджет себестоимости продаж отражает затраты на производство планируемой к продаже продукции (табл. 9) . Себестоимость продаж рассчитывается по следующей формуле:
Таблица 9. Бюджет себестоимости продаж
| Показатель | Сумма, руб. |
| Запасы готовой продукции на начало периода (2500 - 215) Себестоимость выпуска Запасы готовой продукции на конец периода (1500 • 224,32) Себестоимость продаж | 537500 5383720 337500 5583720 |
Сложность формирования бюджета общехозяйственных и коммерческих расходов состоит в том, что затраты по его статьям трудно прогнозируются ввиду их разнообразия и зависимости от различных факторов. Большинство расходов не имеют ярко выраженной связи с динамикой производства и продаж и являются постоянными. Задачу планирования таких затрат можно решить путем построения бюджета по видам внутрихозяйственной деятельности. Агрегированный бюджет общехозяйственных и коммерческих расходов составляют на основе исходных данных штатных расписаний персонала, расходов на содержание служебных помещений, средств связи, планируемого числа командировок и прочее. В необходимых случаях разрабатывают гибкие бюджеты этих расходов при разных объемах производства и продаж (табл. 10).
Таблица 10. Бюджет общехозяйственных и коммерческих расходов
| Статья расходов | Сумма, руб. |
| Общехозяйственные расходы Общие коммерческие расходы Всего | 1025000 625000 1650000 |
Бюджет прибылей и убытков отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде (табл. 11).
Таблица 11. Бюджет прибылей и убытков.
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Объем продаж | 7875000 |
| 2. Себестоимость продаж | 5583720 |
| 3. Валовая прибыль (1-2) | 2291280 |
| 4. Административные и коммерческие расходы | 1650000 |
| 5. Операционная прибыль (3-4) | 641280 |
Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в бюджете продаж информации о размере выручки от реализации, расходная - на основании бюджета себестоимости продаж и бюджета общехозяйственных и коммерческих расходов. При составлении бюджета прибылей и убытков кроме показателей вышеперечисленных операционных бюджетов учитываются данные специальных бюджетов, например, бюджета по налоговым и приравненным к ним платежам. По результатам предварительного анализа финансовых показателей бюджета операционный бюджет должен корректироваться, в частности, при решении задач сокращения расчетной величины финансового дефицита денежных средств и других оборотных активов предприятия.
Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятие предполагает осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 12).
Таблица 12. Бюджет инвестиций
| Инвестиции | Сумма, руб. |
| Капитальное строительство Текущие закупки оборудования Прочие инвестиции Всего | 660000 120000 0 780000 |
Инвестиционные потребности предприятия включают как текущие закупки оборудования для обеспечения производственной программы, так и долгосрочные переходящие программы капитального строительства, по длительности освоения средств и получения эффекта, охватывающие ряд краткосрочных бюджетных периодов. Для составления инвестиционной программы на средних и крупных промышленных предприятиях целесообразно составлять долгосрочный инвестиционный бюджет сроком на один-три года.
Бюджет движения денежных средств представляет собой план поступлений денежных средств и платежей на плановый период (табл. 13). Его назначение в обеспечении сбалансированности поступления и списания денежных средств. В бюджете суммируются все притоки и оттоки средств как результат планируемых операций на всех стадиях бюджетирования.