Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента проводкой по счету 30110840:
Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента
Кт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету «Накопительный счет» — на сумму средств, зачисляемых на корсчет — $40/1120 руб.
В соответствии с Инструкцией № 128-И после регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала (балансовый счет 10207) по номинальной стоимости, что в случае оплаты акций в валюте РФ или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:
Дт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров
Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — на номинальную стоимость акций
При формировании уставного капитала вновь создаваемым банком добавочный капитал не возникает, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.
При размещении дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости добавочный капитал возникает (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной).
В учете добавочный капитал отражается следующим образом:
Дт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров
Кт 10602810 «Эмиссионный доход» — на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью
При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, это будет отражаться в учете следующим образом:
Дт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера — на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств — $40/1120 руб.
Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на номинальную стоимость акций — 1 ООО руб.
Кт 10602810 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации, то есть на сумму эмиссионного дохода —120 руб.
Таким образом, возникшая сумма превышения рублевого эквивалента поступившей валюты (по курсу ЦБ РФ) на дату внесения над рублевым номиналом акций является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход».
После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества», что отражается проводкой на внебалансовых счетах:
Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций
После поступления в уставный капитал в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с приходованием поступивших сумм осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601 следующим образом.
Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:
Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»
Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на сумму доплаты за акции
Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.
При этом осуществляется перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:
Дт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера
Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на стоимость частично оплаченных акций, перешедших в распоряжение кредитной организации
Неоплаченные акции приходуются на балансе банка следующей проводкой:
Дт 10501810 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость акций
Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций
Кт 70601810 «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на сумму частично внесенных за акции денежных средств
Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при - двойной записи».
Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке.
При этом выполняется следующая проводка:
Дт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента
Кт 10501810 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость погашенных акций
Формирование уставного капитала неакционерного банка, отражение его в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше, для акционерного банка (в рубрике «Учет акций первого выпуска»). Здесьсо счетов 10207 используется пассивный балансовый счет 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»: вместо счета 10501 — активный балансовый счет 10502«Собственные доли уставного капитала кредитных организаций,созданной в форме общества с ограниченно дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников вместо счета 90601 — внебалансовый счет 90602 «Назначенная сумма уставного капитала кредитной организации , созданной в форме общества ограниченной (дополнительной) ответственностью».
МЕТОДИКА ДЕПОЗИТАРНОГО УЧЕТА ЭМИССИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМ
Основанием для постановки на депозитарный учет акций, подлежащих распространению, являются регистрация их выпуска в регистрирующем органе и изготовление бланков сертификатов при документарной форме выпуска.
В депозитарном учете банка-эмитента при этом выполняется следующая проводка:
Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента
Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению» — на общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами (при документарной форме выпуска), илина количество ценных бумаг, отраженных в решении о выпуске акций (при бездокументарной форме)
Как было отмечено выше, банк-эмитент может распространять акции самостоятельно или привлекать для этого посредников — эмиссионных агентов.
Рассмотрим порядок отражения в депозитарном учете распространения акций без привлечения и с привлечением эмиссионных агентов.
Если банк-эмитент распространяет свои акции самостоятельно, без привлечения эмиссионных агентов, то при заключении им договоров купли-продажи акций осуществляется следующая проводка:
Дт 98090 «Ценные бумаги пне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению»
Кт 98070 - Ценные бумаги, обремененные обязательствами» --- по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество размещенных акций, полностью оплаченных
При заключении сделки по действующим правилам допускается рассрочка по оплате акций рублевыми средствами. В момент заключения сделки, как было отмечено раньше, обязательным требованием является оплата акций в размере 25% от их номинальной стоимости; но оставшейся не оплаченной части может быть дана рассрочка на 1 год с момента заключения сделки. Частично оплаченные акции числятся в депозитарном учете у эмитента на отдельном лицевом счете:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество акций, не полностью оплаченных
Эти акции по общему правилу не включаются в реестр до момента их полной оплаты.
В случае если распространены не все акции, предназначенные для размещения, для не распространенных акций осуществляется проводка:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» — на количество не распространенных акций