Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
инструкции по этим налогам;
Указ Президента РФ от 8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.
Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции ( работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.
В Налоговом кодексе в главе 7 раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.
Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты , либо по мере отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов
Также разработан ряд документов, отражающих .учет реализации в различных видах деятельности.
Например:
«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.
«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.
Далее в Табл. 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:
Таблица 1
Операции, отражающие учет реализованной продукции
Операция | Первичный документ | Проводка | Учетный регистр | |
Д | К | |||
| 1 Оприходована готовая продукция | Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением… , включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств. | 40 | 20,23 | Ж/о №10 |
| 2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП | Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции. | 37 | 20 | Ж/о № 10-1 |
| 3 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости | 40 | 37 | Ж/о № 10-1 | |
| 4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») | 46 | 37 | Ж/о № 10-1 | |
| 5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП | Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. | 46 | 40 | Ж/о № 11 |
| Реализация по отгрузке 6 Отгружена продукция покупателям | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку. | 62 | 46 | Ж/о №11 |
| 7 Списана себестоимость отгруженной продукции | Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. | 46 | 40 | Ж/о №11 |
| 8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции | Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС | 46 | 68 | Ж/о №8 |
| 9 Поступили платежи за реализованную продукцию | Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. | 51 | 62 | Ж/о №11 |
| Реализация по оплате 10 Отгружена продукция | Смотри операцию № ? | 45 | 40 | Ж/о №11 |
| 11 Списана себестоимость отгруженной продукции | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты , кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 46 | 45 | Ж/о № |
| 12 Получена выручка от реализации | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 51 | 46 | Ж/о №11 |
| 13 Начислен НДС по реализованной продукции | Смотри операцию № 8 | 46 | 68 | Ж/о №8 |
| 14 Списан финансовый результат от реализации продукции: а) прибыль б) убыток | Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы. | 46 80 | 80 46 | Ж/о №15 Ж/о №11 |
| 15 Выявлена недостача готовой продукции | Смотри операцию №7 | 84 | 40 | Ж/о №11 |
| 16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 73,50 | 46 | Ж/о №11 |
| 17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках | Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. | 60 | 62 | Ж/о №11 |
| 18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 78,79 46 | 46 78,79 | Ж/о №11 Ж/0 № |
| 19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией | Смотри операцию №18 | 70,75 | 46 | Ж/о №11 |
| 20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий | Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством | 46,80 | 44 | Ж/о № 10 |
| 21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 64 | 46 | Ж/о №11 |
| 22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги | Смотри предыдущие операции | 83 | 46 | Ж/о №11 |
| 23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком | Смотри предыдущие операции | 36 | 46 | Ж/о №11 |
| 24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком | !!!!! | 62 | 36 | Ж/о № |
| 25 Списание полностью выполненных строительных работ | Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. | 64 | 62,51 | Ж/о №11, 2 |
| 26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей: по мере отгрузки по мере оплаты | Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата. | 62 50,51,52 83 | 46 83 62 80 | Ж/о №11 Ж/о №15 Ж/о №11 Ж/о №15 |
| 27 Списание разницы при неполной оплате по векселю | Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата. | 80 | 46,83 | Ж/о №11,15 |
| 28 Отражена реализованная торговая наценка | Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты | 46 | 42 | Ж/о № |
| 29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции | Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции | 46 | 43 | Ж/о № |
| 30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству | Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку | 08 | 46 | Ж/о №11 |
| 31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 ) | Смотри операцию № 30 | 50 | 46 | Ж/о №11 |
| 32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути | Смотри операцию № 30 | 57 | 46 | Ж/о №11 |
2. Оценка состояния бухгалтерского учета и СВК на предприятии.