Аудит реализованной продукции (стр. 7 из 7)
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации » .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н
7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н
8. Налоговый кодекс РФ, часть первая. Принят Государственной Думой 16.07.98
9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Утверждены приказом Минфина РФ о 13. 06. 95. № 49
11. Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»
12. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.11.95 №39
13. Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах »
14. О порядке исчисления и уплаты акцизов. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 9.12.91. №2; с изменениями и дополнениями
15. Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
16. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций . Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. №37
17. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе . Приказ Минфина РФ от 30.10.92 №16-05/4
18. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности. Письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7
19. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали. Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5
20. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Утверждены Указом Президента РФ №2263 от 22.12.93
21. Стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6
22. Стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6
23. Стандарт аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6
24. Стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98. Протокол №2
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.:ИНФРА – М, 1995г.
26. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М. :Экономика, 1994г.
27. Суйц В.Т, Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 1997г.
28. Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок. – М.: ИНФРА –М, 1996г.
29. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру м аудитору: справочно-методическое пособие. – М.: Филинъ, 1998г.
30. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита .- М.: Филинъ, 1996г.
31. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.:Финстатинформ, 1995г.
32. Щадрилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите . – М., 1996г.
33. Адамс Р. Основы аудита . – М.: ЮНИТИ, 1995г.
34. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. – М., Финансы и статистика, 1995 г.
35. Скобара В.В. Аудит. – М., Дело и Сервис , 1998 г.
36. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения ( приложение к журналу «Налоговый вестник»). – М., 1997г.
37. Пятов М.А. Новое в учете реализации // Бухгалтерский учет, 1999г., №11
38. Газарян А.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учет, 1999г., №1
39. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, 1999г., №9
40. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 1999г., №2
41. Сотникова Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции // Бухгалтерский учет, 1998г., №1
42. Камоликова С.А. Особенности проведения аудита в строительных организациях // Бухгалтерский учет, 1997г., №11
43. Новиков С.С. учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет, 1996 г., №10
Приложение 1
Внутрифирменный стандарт
Аудиторская проверка реализованной продукции
1) Общие требования
Целью данного стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой (аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг.
2) Необходимость и принципы проведения аудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг.
Объекты аудиторской проверки:
1. Объемы отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
2. Выручка от реализации, формируемая в бухгалтерском и налоговом учете
При проведении проверки необходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации .
На первом этапе необходимо ознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой, формой учета, изучить учетную политику. В зависимости от собранной информации аудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом.
3) Документы , подлежащие проверке, и порядок их рассмотрения.
В основе проверки лежит установление соответствия сумм, отраженных в первичных документах, с суммами в журналах – ордерах, главной книге и форме №2, а также ведение учета в соответствии с выбранными в учетной политике методами. В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с :
а) первичными документами по оформлению операций по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг): накладные на отпуск готовой продукции, счета, счета – фактуры, акты выполненных работ, документы, связанные с оплатой, акты зачета взаимных требований, налоговые декларации;
б) ведомостями аналитического учета;
в) журналом – ордером №11;
г) Главной книгой;
д) Формой №2
4) Методика проведения проверки
Большое внимание при проведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области. Ниже приводится схема, которую рекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1).
| Изучить систему внутрихозяйственного контроля - реализации |
 Оценить риск контроля – реализации |
| Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов |
| Разработать тесты отдельных элементов хозяйственных операций, связанных с реализацией, для достижения целей внутрихозяйственного контроля | Процедуры аудита |
| Размер выборки | |
| Критерии отбора | |
| Временные рамки |
Рис. 1 – Методика проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг )
Таблица 6.
Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки
| Цели внутрихозяйственного контроля | Внутрихозяйственные контрольные моменты | Обобщение проверок хозяйственных операций по существу |
| 1 Учтенные объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным клиентам | - учтенные объемы реализации подтверждены транспортными документами; - счета – фактуры пронумерованы, по ним осуществляется учет; - ежемесячно проводятся сверка взаиморасчетов | - проверка журналов, Главной книги и аналитической ведомости по дебиторской задолженности - сверка записей в регистрах, по счетам – фактурам и транспортным документам; - сверка транспортных документов и учетных данных по отгрузке с записями по ТМЦ |
| 2 Проверка полноты отражения операций по реализации | Транспортные документы и счета – фактуры пронумерованы и по ним ведется соответствующий учет | |
| 3 Сверка сумм отпущенных товаров с суммами регистрации | Проверка наличия внутрихозяйственного контроля за подтверждения подлинности документов | Повторное вычисление по счетам – фактурам, сверки записей в счетах-фактурах с данными транспортных документов |
| 4 Проверка своевременности регистрации операций | Процедуры, требующие отражения, должны быть зафиксированы как можно скорее после момента их выполнения. Проверка документов на обнаружение неотфактурованных поставок | Сверка дат зафиксированных операций по реализации м датами в транспортных документах |
| 5 Проверка правильности отражения операций во вспомогательных записях, их обобщение и перенос | Внутрихозяйственные проверки | Подытожить данные первичных документов, журналов0ордеров, проследить за переносом данных в Главную книгу |
5) Нарушения, выявляемые в ходе проверки
Возможные нарушения:
1) не совпадают суммы, отраженные в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах – ордерах, Главной книге и формах отчетности;
2) не верно рассчитан НДС по реализованной продукции. В результате искажаются результаты по строке 010 в форме №2;
3) нарушается методология учета в части корректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целей налогообложения, если в учетной политике указан метод «по оплате», либо вообще не следуют выбранному методу формирования выручки от реализации.