Практически каждой из обязанностей корреспондирует собственный состав налогового правонарушения (гл. 16 НК). За нарушение обязанностей предусмотрена специальная ответственность — налоговые штрафы.
Уплата налогов и сборов налогоплательщиками, будучи обязательной, осуществляется добровольно, а в случае отказа от добровольного их внесения в бюджет применяется принудительный порядок уплаты налогов и сборов. Предприниматели самостоятельно ведут учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; определяют налоговую базу по каждому налогу и сумму налога, подлежащую уплате; применяют налоговые льготы; уплачивают налоги и представляют налоговые декларации в налоговые органы.
Прекращение основной налоговой обязанности связывается со следующими юридическими фактами (п. 3 ст. 44 ПК): ее исполнением, т.е уплатой налога; возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, например, списание безнадежных долгов (ст. 59 НК); смертью налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или признанием его умершим; ликвидацией организации-налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика при условии отсутствия неисполненных требований, которые исполняются в первоочередном порядке (п. 2 ст. 45 НК, п. 2 ст. 885 ГК). Конституционным Судом РФ момент уплаты налога определен моментом списания средств со счета налогоплательщика.
Принудительное исполнение налоговой обязанности организаций представляет собой взыскание налога в бесспорном порядке на основании акта налогового органа (п. 1 ст. 45 НК). Конституционный Суд РФ подтвердил правомерность административного изъятия сумм недоимок и пени налоговыми органами.
Следует отметить, что бесспорный порядок взыскания налога не может применяться до надлежащего направления налогоплательщику требования об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК). Срок направления требования налогоплательщику не может превышать 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. Поскольку этот срок предусмотрен для налоговых органов как срок для осуществления необходимых действий, то его следует расценивать в качестве пресекательного срока, не подлежащего восстановлению.
Принудительное исполнение налоговой обязанности индивидуального предпринимателя осуществляется в судебном порядке (ст. 48 НК). Это касается как взыскания недоимок и пени, так и налоговых штрафов. Налоговый орган вправе обратиться с иском в арбитражный суд. Срок подачи искового заявления — 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Исполнение судебного решения о взыскании производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом правил ст. 48 НК.
Ответственность предпринимателей за налоговые правонарушения
Налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности. Особенности ответственности налогоплательщиков предусмотрены гл. 15—16 НК:
1) ее субъектами являются физические лица (с 16 лет) и организации. При этом вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (ст. 110 НК). Индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к налоговой ответственности с 16 лет, если они прошли процедуру эмансипации (ст. 27 ГК) и зарегистрированы в установленном порядке;
2) общие условия привлечения к налоговой ответственности определяются ст. 108 НК. Санкции за нарушение налогового законодательства не могут содержаться в иных правовых актах, включая КоАП, иные законы и подзаконные акты; налогоплательщик считается невиновным, пока обратное не будет доказано налоговым органом (презумпция невиновности). Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу налогоплательщика;
3) налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке (ст. 114 НК). Налоговые органы ограничены 6-месячным пресекательным сроком для предъявления иска о взыскании налоговых штрафов. Этот срок начинает течь со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (например, акта налоговой проверки). Суд с учетом обстоятельств дела может уменьшить размер налогового штрафа.
Административная ответственность наступает за виновно совершенные правонарушения, указанные в гл. 16 НК РФ. В их число входят:
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Статья 128. Ответственность свидетеля. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
Наказания за указанные выше правонарушения назначаются индивидуальным предпринимателям, должностным лицам организаций и юридическим лицам в виде штрафа, определяемого в абсолютных величинах (от 50 до 40000 руб.) либо в размере процентов от суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, либо в кратном размере ставки налога на игорный бизнес.
Составы налоговых правонарушений содержит и Кодекс об административных правонарушениях 2001 г..
Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
КоАП предусматривает за совершение вышеперечисленных правонарушений наложение административного штрафа на индивидуальных предпринимателей, должностных лиц организаций и юридических лиц в размере от 100 до 5000 руб.
Уголовная ответственность налогоплательщиков установлена УК: ст. 194 — за уклонение от уплаты таможенных платежей; ст. 198 — за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; ст. 199 — за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; ст. 199.1 — за неисполнение обязанностей налогового агента; ст. 199.2 — за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
В случае признания судом виновными в совершении данных преступлений индивидуальные предприниматели и должностные лица организаций могу быть наказаны штрафом в размере от 100 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 6 месяцев до 3-х лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение понятиям «налог», «сбор».
2. Назовите основные виды и функции налогов
3. Раскройте суть основных принципов налогообложения.
4. Раскройте понятия «налоговая база», «масштаб налога», «источник налога» и «единица налогообложения».
5. Раскройте основные виды налогов, вносимых в бюджеты предпринимателями.
6. Каковы особенности применения упрощенной системы налогообложения?
7. В чем суть системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности.
8. Каков порядок возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора?
9. Каков порядок исполнения обязанности по уплате налогов предпринимателями?
10. Раскройте понятие, виды и принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства.
Нормативные правовые акты
1. Налоговый кодекс РФ.