- понаднормативні витрати і нестачі товарів;
- відсотки за користування кредитами;
- витрати на збут;
- загальногосподарські та інші витрати, не пов'язані з придбанням і доставкою запасів.
Винна особа зобов'язана відшкодувати підприємству збитки, заподіяні через нестачу і псування матеріальних цінностей. Розмір збитків від нестачі матеріальних цінностей визначається згідно з Порядком № 116за формулою:
С = ((Б - А) х І інф + ПДВ + Азб) х 2, де:
С — сума збитків, яку має відшкодувати матеріально відповідальна особа,
Б — балансова вартість на момент встановлення нестачі;
А — амортизаційні відрахування ( при нестачі основних засобів);
І інф — загальний індекс інфляції;
ПДВ — податок на додану вартість;
Азб —акцизний збір.
Із сум, утриманих з матеріально відповідальних осіб, здійснюється компенсація збитків підприємства, залишок коштів перераховується до бюджету.
Таблиця 3.2.2.Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
| з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит | Сума, гри. |
| 1 | Виявлено і відображено нестачу товарів | 39 | 281 | 930,00 |
| 2 | Списано нестачу в межах норм природного убутку | 947 | 39 | 260.00 |
| 3 | Списано нестачу понад норми природного убутку | 947 | 39 | 670,00 |
| 4 | Списано витрати на фінансові результати | 791 | 947 | 930,00 |
| 5 | Відображено суму нестачі на забалансовому рахунку | 072 | 670,00 | |
| 6 | Відображено заборгованість матеріально відповідальної особи за нестачею на всю суму | 375 | 716 | 1661,60 |
| 7 | Нараховано податкові зобов'язання на суму нестачі понад норми природного убутку (670 х 20%) | 716 | 6412 | 134,00 |
| 8 | Нараховано заборгованість до бюджету за нестачею (1661,60 - 134,00) | 716 | 6415 | 857,60 |
| 9 | Списано доходи на фінансові результати (1661,60-134,00-670,00) | 716 | 791 | 670,00 |
| 10 | Внесено до каси нестачу матеріально відповідальною особою | 301 | 375 | 1661,60 |
| 11 | Перераховано грошові кошти від нестачі до бюджету | 6415 | 311 | 857,60 |
| 12 | Списано суму нестачі з забалансового рахунка | 072 | 670,00 |
За заявою матеріально-відповідальної особи суми, в рахунок погашення нестачі можуть утримуватися із зарплати рівними частинами (Наприклад, по 250 грн. щомісяця). При цьому в бухгалтерському обліку операції відображатимуться такими проводками:
Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою»- 250 грн.,
Кт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» — 250 гри.
Суму нестачі понад норми природного убутку слід відобразити у Відомостях про балансову вартість товарних запасів. Згідно з Порядком № 124 вартість товарів, які використано не на виробничі потреби, знімається за відомостями із залишку товарів на початок періоду. Наприклад, залишок товару на початок IV кварталу становив 13,9 тис, грн., на кінець кварталу — 15,9 тис. грн. Вартість товарів, використаних не на виробничі цілі (нестача понад норми природного убутку), в нашому прикладі складатиме 670 грн. На суму 3 тис. грн. підприємство має зменшити валові витрати за 4 квартал.
Згідно з ПБО-9 сума торгової націнки на нестачу товарів визначається в тому самому порядку, що й на реалізовані товари, а саме як добуток нестачі на середній відсоток торгової націнки.
У бухгалтерському обліку господарські операції відображатимуться таким чином.
Таблиця 3.2.3Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
| з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Виявлено і відображено нестачу товарів на всю суму | 39 | 282 | 1206,00 |
| 2 | Списано суму торгових націнок на суму нестачі | 285 | 39 | 361,00 |
| 3 | Списано на собівартість реалізації нестачу в межах норм природного убутку за ціною придбання (за вирахуванням торгової знижки) ( 86,00 - 56,00) | 947 | 39 | 130,00 |
| 4 | Списано нестачу вад псування цінностей за рахунок матеріально відповідально? особи | 947 | 39 | 715,00 |
| 5 | Списано операційні витрати на фінансові результати | 791 | 947 | 845,00 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6 | Відображено суму нестачі на забалансовому рахунку | 072 | 715,00 | |
| 7 | Відображено заборгованість матеріально відповідальної особи за нестачею на всю суму | 375 | 716 | 2085.20 |
| 8 | Нараховано податкові зобов'язання на суму нестачі понад норми природного убутку (670 х 20%) | 716 | 6412 | 169,00 |
| 9 | Нарахована заборгованість до бюджету за нестачею (2085,20 - 169,00 -.845,00) | 716 | 6415 | 1071,20 |
| 10 | Списано доходи на фінансові результати (2085,20 - 169,00 - 1071,20) | 716 | 791 | 845,00 |
| 11 | Внесено в касу нестачу матеріально відповідальною особою | 301 | 375 | 2085,20 |
| 12 | Перераховано грошові кошти від нестачі до бюджету | 6415 | 311 | 1071,20 |
| 13 | Списана суму нестачі з позабалансового рахунка | 072 | 715 |
3.3 Автоматизація обліку товарів
Великі багатомодульні облікові програми дозволяють автоматизувати процес укладання договорів і описувати їх реквізити, основні і додаткові умови в декілька етапів.
Після оформлення та затвердження договору він з'являється в реєстрі виконаних договорів і стає доступним в інших модулях системи. Під час подальшої роботи можна формувати рахунки, замовлення, платіжні доручення та накладні відповідно до стадій виконання договорів. Схема прив'язки документів при цьому наступна: рахунки і замовлення прикріплюються до договорів, а накладні, акти виконаних робіт і платежі можуть прикріплюватись як до рахунків, так власне і до договорів.
Загальний аналіз за різними видами договірної діяльності здійснюється в звітах. За допомогою них можна:
• переглянути зведений реєстр договорів;
• сформувати оперативне зведення по контрагентах, що уклали договори з підприємством;
• вивести борги за конкретним договором на конкретну дату;
• перевірити розрахунки за конкретним договором тощо. Таким чином, в модулі обліку договірної діяльності можна отримати повну інформацію про стан справ за будь-яким договором в різноманітних розрізах. Інформація надається в оперативному режимі і дозволяє користувачу приймати управлінські рішення відповідно до реального стану справ.
Для обліку розрахунків в комп'ютерних програмах потрібно створити об'єкта нормативно-довідкової інформації:
• інформацію про агентів (структурний підрозділ або відповідальна особа, що несе відповідальність по укладанню і виконанню договору);
• реквізитів контрагентів (організації або фізичні особи, що мають договірні відносини з підприємством);
• інформації про укладені договори (документ, що є підставою здійснення операцій).
За допомогою комп'ютерних програм можна автоматизувати наступні операції.
1) укладання договору - введення первинного документу "Договір постачання в базу даних програми;
2) надходження коштів на поточні рахунки, підприємства за договором на підставі банківських документів - формування записів по дебету рахунків грошових коштів із кредиту відповідних рахунків;
3) формування звітів по договорах, завершених до настання встановленого строку;
4) формування звіту за договорами, за якими на дату початку дії договору не відбулося руху грошових коштів або матеріальних цінностей.
Найкраще вирішення проблеми полягає у використанні партіонного обліку. В цьому випадку товар від різних постачальників може зберігатись під одним кодом, і кожне надходження товару від нового постачальника оформлюється окремою партією. В подальшому партії не змішуються, що дозволяє прослідити реалізацію товарів конкретного постачальника і підрахувати заборгованість перед постачальником.
При використанні даного обліку описання товарів може відбуватись за трьома варіантами. По-перше, програма видає залишки товарів по постачальниках (наприклад, по постачальнику 1 - п'ять одиниць, по постачальнику 2 - десять, по постачальнику 3 - сім), і користувач повинен сам визначити, з яких постачальників списувати товар, в цьому випадку виникає необхідність перерозподілу витрати товару при зміні надходження "заднім" числом. По-друге, програма автоматично визначає товар якого постачальника списати в першу чергу, наприклад, спочатку списати той товар, який надійшов раніше (метод ФІФО). Третій варіант користувач сам ранжує постачальників, щоб програма завжди списувала товар постачальника 1 раніше, ніж постачальника 2
Комп'ютерні програми забезпечують оперативну виписку товаросупроводжувальних документів при оприбуткуванні товарів від постачальника і продажу товарів покупцям; при цьому відбувається автоматичне формування бухгалтерських проводок.
Розглянемо порядок відображення обліку товарів на прикладі програми "1С:Торговля 7.7" ("оперативний облік"), яка використовується в Об’єднанні.
Для відображення господарських операцій з оприбуткування товарів в обліку в типовій конфігурації програми призначений документ "Надходження товару". Його екранна форма заповнюється на підставі складських документів на оприбуткування та супровідних документів постачальника в наступному порядку.
Спочатку в шапці документу вказується постачальник, супровідний документ і склад, на який прийнятий товар. Заповнення цих реквізитів проводиться шляхом вибору з відповідних довідників. Якщо запис у довіднику відсутній, його можна ввести безпосередньо в процесі роботи з документом.
Після цього заповнюється таблична частина, в якій перераховуються асортимент отриманого товару, кількість і ціна за одиницю. Якщо товар надходив раніше, то можна скористатись кнопкою "Підбір". В цьому випадку достатньо обрати товар із довідника "Номенклатура" і вказати його кількість. Інші графи табличної частини ("Ціна", "Сума", "ПДВ", "Всього") підраховуються автоматично.